贷：库存股
借：管理费用等
贷：资本公积-资本溢价（过户日的公允价值和过户价格之间的差额）
2、锁定期设置了限制性条件的员工持股计划过户对应做如下会计处理：
借：银行存款（过户价格）
资本公积-资本溢价（受让价格与回购成本的差异也可能在贷方）
贷：库存股
3、对于股份回购用于员工持股计划的费用金额的确认，市场上大致存在三个不同的观点：
（1）将回购价格和过户价格之间的差额确认为员工持股计划的费用；
（2）将过户日股票的公允价值和过户价格之间的差额确认为员工持股计划的费用；
（3）以公司持股计划公布前1个交易日的公司股票收盘价与过户价格之间的差额确认为员工持股计划的费用。
小编认为，回购价格与授予日公允价值之间的差额，属于权益工具自身的公允价值变动，在非交易过户至员工持股专户之前的权益工具的权利和价值变动的风险仍属于公司，故将过户日股票的公允价值和过户价格之间的差额确认为员工持股计划的费用更为合理。
（三）资产负债表日
锁定期没有设置限制性条件的员工持股计划在锁定期的资产负债表日不需要进行会计处理。
锁定期设置限制性条件的员工持股计划，在等待期内每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础（此数为变量，需根据估计可获得激励的员工数量进行调整），按照权益工具在授予日的公允价值（此数为定值），将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
借：管理费用等
贷：资本公积-其他资本公积
（四）锁定期满日
锁定期没有设置限制性条件的员工持股计划在锁定期满日，将按中国证监会及深交所的有关规定解除限售的股份；锁定期满解除限售股不进行会计处理，需办理相关解锁手续，并履行相关披露义务。
锁定期设置了限制性条件的员工持股计划在锁定期满日需要将资本公积-其他资本公积转到资本公积-资本溢价，对应做如下会计处理：
借：资本公积-其他资本公积
贷：资本公积-资本溢价
二、案例分析
（一）公司股份回购用于员工持股计划基本情况
某上市公司于2023年1月9日首次通过股票回购专用证券账户以集中竞价交易方式回购公司股份42,500股，截至2023年6月12日，公司累计回购股份2,374,247股，成交总金额为90,981,875.33元（不含交易费用），交易费用13,766.46。
2023年6月14日同意公司实施员工持股计划，以回购均价受让公司回购的本公司股票。
本员工持股计划的存续期为24个月，通过非交易过户等法律法规许可的方式所获标的股票，自公司公告最后一笔标的股票过户至本员工持股计划名下之日起12个月后可解除限售，没有任何业绩指标，服务期限等限制性条件。
2023年6月26日，公司收到中国证券登记结算有限责任公司深圳分公司的《证券过户登记确认书》，公司回购专用证券账户所持有的公司股票已于2023年6月25日全部非交易过户至员工持股专户。过户股数2,374,247股。
（二）具体会计处理
1、回购日
公司在2023年累计支付股份回购款90,981,875.33元，股票回购专用证券账户自资金打入专户到回购实施完毕日共实现利息收益23,302.07元；股份回购资金账户的利息收入可以冲减回购成本，冲减库存股。在回购实施完毕日，确认库存股90,958,573.26元。支付股份回购的相关的交易费用13,766.46元，冲减资本公积-资本溢价。
借：库存股90,958,573.26
贷：银行存款90,958,573.26
借：资本公积-资本溢价13,766.46
贷：银行存款13,766.46
2、授予（过户）日
2023年6月25日公司员工以回购均价受让公司回购的本公司股票，共收到员工股票受让款90,958,573.26元，冲减库存股90,958,573.26元；过户日的公司股票的公允价值与过户价格之间的差额为13,330,666.62元，确认管理费用13,330,666.62元，同时确认资本共计-资本溢价13,330,666.62元。
（1）借：银行存款90,958,573.26
贷：库存股90,958,573.26
（2）借：管理费用13,330,666.62
贷：资本公积-资本溢价13,330,666.62
三、与限制性股票激励计划的比较
锁定期设置了限制性条件的员工持股计划和限制性股票的会计处理极为相似（限制性股票的会计处理可参考往期文章《上市公司以权益结算的股份支付会计处理》），其主要差异为：员工持股计划对于未达到解锁条件的被授予人持有员工持股计划的资格被取消（比如擅自离职，违规被解除劳动合同等情形）持股管理委员会强制转让持有人员的权益，公司没有回购义务，故在授予日时不确认其他应付款。
锁定期没有设置限制性条件的员工持股计划和限制性股票相比，除上述不同之外，还存在费用归属期间问题的差异，如前文所述，没有设置业绩考核指标，服务期限等限制性条件，费用在过户日一次性进入当期损益。
四、总结
目前上市公司回购股份用于实施员工持股计划越来常见，小编对股份回购用于员工持股计划的会计处理进行了分析，以期能为阅读者提供一些可供参考的建议，欢迎大家共同交流探讨。查看