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为进一步发挥税务师专业优势、提升服务质效，积极服务纳税人，从而优化税收环境，2023年3月23日，致同税务举办了“企业资金借贷涉税风险及税务稽查案例分享”主题沙龙活动，近40家企业客户参加了本次活动。致同税务合伙人公孙馨参与了现场问题研讨，税务部高级经理饶白莉担任本次活动的主讲。
饶白莉以典型稽查案例为切入点，详细阐明了企业在资金利息收支中增值税、企业所得税及其他税种的涉税风险，并给出风险点提示、风险防控方案和化解税企争议的建议。讲解内容相互渗透，将政策、实务、案例有机结合、融为一体，全方位针对涉税事项难点和痛点问题进行了详尽的剖析，充实、有效的内容受到了参会企业的热烈互动。以下是会上部分内容分享。
一、增值税
正常缴税
问题思考
合同约定按年支付利息或一次性还本付息，应什么时候缴纳增值税？应收未收利息是否应该缴纳增值税？
政策指引
财税[2016]36号附件三：金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。上述所称金融企业，是指银行（包括国有、集体、股份制、合资、外资银行以及其他所有制形式的银行）、城市信用社、农村信用社、信托投资公司、财务公司。
财税[2016]140号第三条：证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、证券投资基金以及其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。
统借统还
致同提示
企业集团内资金借贷如要享受统借统还免征增值税优惠，必须符合统借统还的每一项条件，包括借贷主体、借贷利率、资金流向、申报开票等，做到合规享受免税优惠，避免产生涉税风险。
二、企业所得税
扣除凭证
问题思考
利息税前扣除的合法有效凭证是否仅为发票？
问题描述
某上市公司在公开市场发行公司债，到期按发债时的约定支付利息，计入上市公司的“财务费用-利息支出”。利息支付流程是公司根据券商的通知，将相应的利息款项划转至上交所账户，再由上交所根据债券持有人信息，将相应的利息划转至债券持有人账户。在此过程中，发债公司不知债券持有人的相关信息，支付利息时也无法取得发票，只收到中国证券结算登记有限责任公司的债券兑付确认书，可否以债券兑付确认书作为税前扣除凭证?
政策指引
根据国家税务总局北京市税务局2023年发布的《企业所得税实务操作政策指引 （第一期）》，企业在证券市场发行债券，通过中国证券登记结算有限公司（以下简称“中国结算”）向投资者支付利息是法定要求，考虑到中国结算转给投资者的利息支出均有记录，税务机关可以通过中国结算获取收息企业信息，收息方可控的实际情况，允许债券发行企业凭中国结算开具的收息凭证、向投资者兑付利息证明等证据资料税前扣除。
无偿借贷
无偿借贷所得税风险案例
发布时间：2023年4月1日
来源：中国税务报
近日，某上市公司发布公告称，其全资子公司为满足资金周转及日常经营需要，拟向集团内关联企业拆借资金。报告披露，今年前2个月，该公司及其关联方累计拆借资金本息合计约12亿元，占全部关联交易总额的90%以上。
（1）根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号印发）第五条，企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。据此，对于借入方未取得合法有效凭证、未签订借款合同的利息支出，不得在企业所得税税前扣除。据此，A集团通过自查补报，调增应纳税所得额400多万元。
（2）对于双方签订了无息借款合同的内部资金拆借行为，不符合独立交易原则的要求，税务机关核定了A集团的应纳税所得额——按可比非受控价格法预估税款，以企业同期向外发出债券利率4.95%计算应收利息，计算利息所得约1亿元。最终，A集团因这两项内部资金拆借不合规行为，补缴企业所得税4800多万元。
致同提示
企业利息支出所得税涉税风险一方面要关注税前扣除凭证，即必须取得合法有效票据才能做利息的扣除，另一方面需关注企业无偿借贷带来的企业所得税风险。独立纳税主体之间无偿使用资金不符合独立交易原则，可能面临特别纳税调整的税收风险，更常见的情形是借出方列支的利息支出被认为属于与生产经营无关的支出，不得税前扣除。
三、个人所得税
支付利息
个税代扣代缴义务案例
日期：2023年7月2日
来源：中国税务报
国家税务总局宜昌市税务局稽查局查处一起企业未依法代扣代缴个人所得税案件。涉案企业通过在账目之中做手脚，提供虚假补充协议等方式，试图逃避个人取得利息收入的个人所得税代扣代缴义务。检查人员紧盯企业借款项目，点面结合多方查证，最终锁定了企业未代扣代缴税款的违法事实，依法对该企业作出补缴税款392.56万元，罚款196.28万元的处理决定。
收取利息
股东借款未归还涉税风险案例
发布时间 :2023年12月28日
来源 : 国家税务总局吉林省税务局稽查局
某汽车零部件股份有限公司单位法定代表人马某持有该公司58%的股份，其于2017年度至2018年度向公司借款，在年度终了未归还。2017年度“长期应付款-其他-马某”借方余额3,291,790.61元；2018年度“长期应付款-其他-马某”借方余额6,071,838.52元。上述借款在纳税年度终了既未归还又未用于生产经营，该公司未按规定代收个人所得税。
根据《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）第二条，应补收个人所得税合计1,872,725.82元，其中2017年12月份个人所得税658,358.12元，2018年12月份个人所得税1,214,367.70元。
致同提示
企业向个人借出资金，支付给个人的利息支出需要履行代扣代缴个人所得税义务，且必须取得合规凭证才能列支成本。此外，企业借出给个人股东的借款如在纳税年度终了时既未归还又未用于生产经营，需视同分配股利，企业同样需代扣代缴个人所得税。如未正确履行代扣代缴个税的义务，企业将面临被罚款的涉税风险。
四、印花税
问题思考
什么样的借款合同需要交印花税？
政策指引
《中华人民共和国印花税法》（2023.7.1起施行）。借款合同，指银行业金融机构、经国务院银行业监督管理机构批准设立的其他金融机构与借款人（不包括同业拆借）的借款合同。
致同提示
需要缴纳印花税的借款合同不只包括合同名称为“贷款合同”、“借款合同”的典型合同，实质为借贷关系但形式上可能显示为投资关系的合同，也往往被要求缴纳印花税。实务中，是否缴纳印花税时常会突破合同形式的约束，而需要就合同的实质去做判断，建议多关注印花税的涉税风险。
饶白莉在活动最后对集团内资金的归集和使用需要充分考量税收因素进行了全面总结，她指出，企业在安排集团内资金借贷时一定要提前规划，选择代管模式或者借贷模式必须考量整体的税负影响，不可忽视利息相关的税收成本和税收风险。建议及时咨询涉税专业服务机构，以协助企业进行合规的税务处理。
活动中，合伙人公孙馨组织大家进行了典型案例分享及相关涉税风险事项的沟通讨论。在研讨过程中，增加企业对相关涉税知识、政策的理解。
致同税务团队多年来通过举办各类政策研讨及案例分享活动，采取理论与实务相结合的方式，协助企业财税人员解读和解决日常工作中的疑难问题，对于降低企业涉税风险具有较强的指导意义，为帮助企业纾难解困，进一步营造良好的税收营商环境做出贡献，得到了广大企业客户的好评。
活动现场
关于致同
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