全国范围开展的国营企业“利改税”始于1983年。第一步利改税完成后，利、税并存。凡有盈利的大中型国有企业先按55%比例缴纳所得税，税后利润部分上缴国家，剩余交由部分企业留存，国有中小型企业按八级累进税率缴税。对于盈利过高的企业，国家可收取承包费，以及要求按固定比例上缴利润。
1984年10月
推进第二步“利改税”，对有盈利的国营大中型企业仍按55%的比例税率征收所得税，税后利润应上交国家的部分，改为调节税形式上缴，税率实行一户一率政策。国营小型企业的所得税，改按新的八级超额累进税率征收，对少数所得税后利润较多的企业仍收取一定的承包费，但不征收调节税。同时，还对原工商税进行了改革，即将工商税分解为产品税、增值税、营业税、盐税。
利改税是我国改革开放后税费领域的重大改革，利改税后，税收成为我国第一大收入来源。
农村税费改革
改革开放后，我国在农村推行家庭联产承包责任制，大大调动了农民生产积极性，粮食产量迅速增加，农民收入增长较快。但不久后，农村出现了乱摊派、乱收费，加重农民负担的现象，导致“三农”问题日益突出。中央自2000年开始着手对农村税费进行改革，这场以逐渐降低，最终取消农业税为中心内容的改革，被认为是新中国对农村的第三次重大变革。
改革之初，中央在安徽试点将乡镇“五统筹”并入营业税，村级“三提留”进入农业税附加，将税费统一为7%的农业税和1.5%的农业税附加，农民不再承担其他税费。改革在当年已取得较好成效，2003年“减轻负担”、“规范制度”的举措进一步向全国范围推广。2004年农业税进入全面减免的阶段，同时取消烟叶外的农业特产税，与1999年相比，全国农民共减轻负担815亿元，人均减负约91元。2006年1月1日，农业税条例废止，长达2600年历史的“皇粮国税”终止，我国农村税费改革取得重要阶段性成果。
成品油价格及交通费改革
随着经济的发展，我国石油对外依赖程度增加。一方面石油成本上升，另一方面石油使用效率低，浪费现象普遍。1994年动议征收燃油税，2008年成品油价格及交通费改革措施出台，极大缓解了我国经济建设与资源环境之间的矛盾，规范了税费关系。
2009年1月1日正式实行交通费改革，公路养路费、航道养护费、公路运输管理费、公路客货运附加费、水路运输管理费、水运客货运附加费等六项费用退出历史舞台。同时，逐步有序取消已审批的政府还贷二级公路收费。汽油消费税单位税额由每升0.2元提高到1元，柴油由每升0.1元提高到0.8元，其它成品油单位税额相应提高。汽、柴油等成品油消费税价内征收，单位税额提高后，汽、柴油价格水平不提高。调整税额形成的成品油消费税收入一律专款专用，主要用于替代公路养路费等六项收费的支出，补助各地取消已审批的政府还贷二级公路收费，并对种粮农民、部分困难群体和公益性行业给予必要扶持。同时，完善成品油价格形成机制，理顺成品油价格。
环保领域费税改革
改革开放以来，我国经济迅速发展，也产生了一系列的资源环境问题。为了有效抑制环境污染问题，我国实行谁污染、谁付费、谁治理的原则，国务院1982年发布《征收排污费暂行办法》、1988年发布了《污染源治理专项基金有偿使用暂行办法》、2003发布《排污费征收使用管理条例》，对直接向环境排放污染物的单位和个体工商户依法征收排污费，污染物范围包括向大气、海洋、水体排放污染物，以及排放固体废物、噪声污染等。但排污费在控制污染，保护环境的同时，也产生了征收管理不规范、乱收费、乱摊派、治污效果不理想等问题。2016年12月25日，我国出台环境保护税法，自2018年1月1日起实施，环保税取代排污费，在环保领域费改税方面，迈出了重要步伐。
水资源费改税试点
我国水资源分布呈现极不均衡的特点，南北方水资源供需情况差异较大，为实现水资源的合理利用和有效配置，2006年颁布的《取水许可和水资源费征收管理条例》对水资源的采取和超额使用，做出了相应的规定。随着经济的发展、人民生活的改善，水资源收费在合理利用资源、减少水资源浪费等方面的作用，日趋有限。特别是水资源费征收标准过低、拖欠、逃费现象严重，难以对水资源使用进行严格治理，亟需推进税费改革。
2016年7月1日，河北省率先进行水资源税试点，以定量定额的征收办法，对地表水和地下水的使用进行规范。2017年12月1日试点范围逐步扩大，在条件成熟的北京、天津等9个省市进行水资源税改革试点。目前，水资源税已进入第二个征期，作为“绿色税收”的一部分，扩大水资源税试点，是十九大提出的税种改革中重要的一环。就现有效果而言，多数企业因用水成本大幅增加，已经开始转换用水观念，调整用水结构。在水资源的改革中，尤其强调多部门的配合，多管齐下，以扭转水资源使用结构不合理、超采地下水的现状。可以预见，在水资源领域推行税费改革后，将进一步发挥税收杠杆作用，抑制各产业对水资源的不合理使用、浪费，提高水资源利用效率。
通过对40年来税费改革主要内容的回顾，可以看到无论是国营企业利改税、农村税费改革、成品油价格及交通费改革，还是最近实行的环境保护税、尚在试点的水资源费改税，税费改革之路在逐渐规范化、法制化。税费改革积极推进，也是我国现代财政制度建设成就重要标志之一。
现代财政制度下的税费改革任重而道远
如前所述，改革开放40年来我国税费改革取得了重要进展。但和党的十九大提出建立现代财政制度的目标相比，还有较大差距，改革的任务还十分繁重，可谓任重而道远，还需要凝聚共识，积极推进税费领域改革，逐步建立现代财政收入体系，为国家新时代经济社会发展战略目标服务。
大幅降低行政事业性收费、政府性基金在财政收入的比重。在2017年地方政府本级一般公共预算收入、政府性基金预算收入和国有资本经营预算收入合计中，税收收入所占的比例为45.64%，非税收入占比依然较高，特别是国有土地使用权出让金收入较大，具有明显的“土地财政”特征。因此，需要继续深化改革，大幅度减少各类行政事业性收费，扩大税基，提高税收收入比重。同时，较大幅度减少政府性基金种类，深化国有土地制度改革，减少对土地使用权出让金收入的依赖。对于具有税收性质的收费，特别是社会保险基金收费，加快推进费改税的步伐，进一步降低各类收费收入在财政收入中的占比，提高税收收入比重，充分发挥税收收入在现代财政收入体系中的功能和作用。
加强收费立法管理。针对目前各类行政事业性收费过多、管理政出多门，加重企业和个人负担的状况，我国需要进一步加强立法，实现收费管理的规范化、法制化。建议全国人大以及省人大对收费实行准税收管理，对费用性质、征收对象、征收形式、审批过程、资金使用过程、监督检查办法、处罚做出明确的规定，由各级政府依法收费，杜绝不合法、不合规费用的收取。条件成熟时，由全国人民代表大会通过收费法，对各项收费依法管理。
加强收费的监督管理。各项收费涉及企业、个人和社会组织的切身利益，需要进一步加强收费的监督管理。一方面，需要强化人大监督、审计监督、财政监督、纪检监察、新闻舆论等各类监督方式的协同，各类监督方式既在各自领域发挥其专业监督功能，又能相互协调、配合，形成监督合力，保障各项收费依法征收、规范使用，充分发挥其政策功能，努力减少对企业、个人生产经营活动的干扰，减轻其负担。另一方面，以问责为核心，落实监督效果。对于查明属于擅自设立收费项目、扩大收费范围、提高收费标准等的违法违纪事件，追究有关部门和单位负责人的责任，给予党纪政纪处分，涉及违法犯罪的，由司法机关追究其法律责任。只有将责任落到实处，才能从根本上遏止乱收费的现象。
定期进行政府收费项目的评估。对政府收费项目建立覆盖全过程的评估体系。事前对合理性、有效性进行评估，考察通过收费能否矫正该项目外部效应，以及能否提高该公共产品（服务）配置效率。收费项目设立后，具体执行的价格标准、收费的频次、收费依据、提供的服务标准，要严格按批准的规范执行和提供，不得擅自改动价格、调整服务标准或是变更服务内容。事后评估中重点对费用资金的使用进行评估，考察是否专款专用，能否达到其预计的政策效果。对于经评估后已失去存在依据，功能退化的收费项目，及时按规定程序予以废止，保证各类收费项目的合理性、科学性，以达到其设计的目标。
（作者单位：中央财经大学中财-中证鹏元地方财政投融资研究所）查看