文/新浪财经意见领袖（微信公众号kopleader）专栏作家 陈广垒
在1840年以前，美国没有现代企业。19世纪50年代铁路公司的兴起与繁荣除推动融资和组织创新外，也促使财务会计变革，使得会计脱离簿记而演变为较为系统化的近代会计，成本分析得到广泛重视和应用。
一、财务会计机构设置的演进
（一）多部门M型组织架构产生前的财务会计机构设置
在1840年以前，美国没有现代企业。19世纪50年代铁路公司的兴起与繁荣除推动融资和组织创新外，也促使财务会计变革，使得会计脱离簿记而演变为较为系统化的近代会计，成本分析得到广泛重视和应用，其中宾夕法尼亚铁路公司的影响和作用最大。铁路公司是典型的集权和部门化组织架构（U型）。在这种架构下，董事会设置财务（或执行）委员会控制财务政策，并建立起从副董事长、财务董事/主任到秘书和总记账员的财务会计管理体系。其中，秘书后演变成提供资产负债表的审计员。在其他职能部门设立的会计机构也接受总部会计部门的业务指导（见图1）。
图1 19世纪70年代大型铁路公司的组织结构
资料来源：根据《看得见的手——美国企业的管理革命》（钱德勒，1987）整理（P120）。
注释：在主管运输的副董事长和总经理直接领导下设置若干“总主管”及其下级“区段主管”。总主管和区段主管按照部门职能分设采购、机械和电报等职能部门。
大型铁路公司对现代会计的重要推动作用在于将会计系统划分为财务会计、成本会计和固定资本核算，并编制资产负债表供经营分析。大型铁路公司的财务会计实践深深地影响到几乎所有U型制造企业（如杜邦、通用汽车和标准石油公司等）。例如，1910年，杜邦公司开发出标准工业会计程序。20世纪20年代，以大量生产和大量分配为基本特征并通过横向和纵向一体化而产生的现代工业公司成为经济主导力量。例如，大型公司占美国除农业以外工商业活动的70%；在1930年，200家最大非银行公司资产约占全部公司财富的1/2（伯利和米恩斯，1932）。
在20世纪20年代多部门M型组织架构产生前，集权且部门化的U型一直到20世纪60年代都是现代公司的主流形态（参见《公司组织架构选择：U型、H型还是M型？》）。受大型铁路公司的影响，无论是制造业还是商业，财务会计部门都是总部重要的职能部门，且呈现出多层级报告路线关系，但也略有差异，主要表现在权力路线和沟通方面。例如，报告对象是董事会财务委员会、执行委员会或者副董事长领导？或者是（副）总裁？针对松散的H型，总部财务会计部门