《公告》显示，2011-2014 年XTDQ通过虚构收回应收账款并于下一会计期初转出资金、转回应收账款，导致XTDQ少计提应收账款坏账准备。2012年、2013年分别虚增利润618万、1054万，2014年虚减利润255万。2012年、2013年分别多交所得税109万、186万，2014年少交所得税45万。
具体操作方式：
● 虚构自我交易，虚增营业收入
自我交易主要是通过虚假采购（如预付采购款、增加往来款）来实现。一般先将虚假采购资金转出，再设法将上述资金转入公司客户，最后通过制作虚假销售合同以销售交易的方式将资金予以回笼，同时配合虚开销售发票实现资金和业务单据上的闭环。这种操作方式可以达到公司营业收入虚增，利润总额虚增的效果，但需要付出税收成本代价。《公告》显示，2012年、2013年分别就虚构交易产生的利润多交了所得税109万、186万。
● 虚构收回应收账款，减少坏账准备计提
公司从借款人处将借款资金提取之后，再将所借到的资金分批次做成销售回款业务，付款人填写与公司有业务往来的客户名称，造假以该客户的销售回款入账，从而冲销本期应收账款，按照账龄法计提坏账时，减少坏账准备的计提。等过了报告期，再从银行账户中将该笔资金提取出来，还给借款人。
根据《公告》内容可知，2011-2014年，XTDQ连续四年，各期虚构收回了7000多万至2亿不等的多笔应收账款。
小编提示：对于核查该类操作，容易通过核查银行流水单，发现期末、期初较为异常的现金流入与流出发现。另外，也可通过查看应收账款明细账，关注期末是否存在大笔应收账款的收回，期初大量红字冲回的账务处理。
2. 虚增货币资金
虚增货币资金主要指虚增营业收入、利润总额的同时，虚增货币资金。现实中对于货币资金的造假手段主要有涂改凭证、制造虚假银行对账单、虚假回函、甚至开设假的银行网点等，让审计师难以查清公司实际的货币资金有多少。
案例：KMYY
沪主板上市公司KMYY，2023年4月30日发布《关于前期会计差错更正的公告》，公告显示，2018 年 12 月 28 日公司收到中国证监会的调查通知书，被立案调查，公司通过自查以及必要的核查发现2018年以前，公司营业收入，营业成本，费用及款项收付方面存在账实不符的情况。自查后，公司对2017年财务报表进行重述，结果如下：
对上市公司而言，其货币资金的管控一般较其他资产的管控程度更高。KMYY账面实际只存在42亿元的货币资金，而年报却披露为342亿元，仅靠发布一个会计差错更正公告难以解释清楚。
对于KMYY年报审计的中介机构人员而言，验证银行账户的完整性、全部的银行账户（包含余额为0的账户以及本期内注销的账户）均需函证，并由审计人员独立实施银行函证程序，这些都是针对货币资金科目需要实施的基本且重要的审计程序，不知KMYY年报审计的中介机构人员到底实施了哪些审计程序，是如何将42亿元货币资金审定为342亿元？是否获取了充分适当的审计证据以对KMYY 2017年年报出具标准审计报告？
小编提示：针对此类造假的核查，由于虚增的货币资金无法产生利息收入，核查人员可通过计算利息收入占货币资金的比例是否异常来发现问题。
3.虚增预付账款、在建工程
虚增营业收入、虚增利润总额的同时有真实的现金予以流入。实增的资产类项目为货币资金，虚增的资产类项目为预付账款或其他应收款。即通过预付账款、其他应收款等科目将资金流出体外，再通过经营活动现金流入实现资金的闭环。
案例：WFSK
创业板上市公司WFSK,2012年半年报显示预付账款余额为1.46亿元，而湖南证监局进行现场检查时发现预付账款科目余额表显示其余额为3个多亿，公司解释账表不符的原因为：“为使报表的‘美观性’将部分预付账款重分类至在建工程等其他科目”。畸高的预付账款吸引检查组追查真实的资金流水。检查组通过检查上游供应商与公司的银行流水，发现公司先通过借用农户身份开立的个人银行账户，将公司资金先打入其控制的个人账户，同时财务上记录粮食收购的预付账款，虚构粮食收购，再相应做粮食收购入账。其次，把上述个人账户的钱以客户销售回款的名义分批次转回公司账户中，财务上对上述销售客户的应收账款予以冲减。公司通过该种方式达到虚增销售收入的目的。
具体造假手段：
● 虚增资产
由于募投项目正在建设中，公司选择通过虚增“在建工程”和“预付账款”来虚增资产。至于预付账款，由于其真实性难以查证了，实质是走了一下账，钱不久又回到了公司。公司造假的会计处理如下：
借：在建工程、预付账款
贷：银行存款
借：原材料等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
借：银行存款、库存现金
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：存货
● 虚构银行回单、银行对账单
假冒以客户名义将钱打回公司账户，银行回单显示的付款人与客户名称将会不一致。为掩盖这个问题，公司伪造了大量银行回单，并加盖私刻的若干银行业务章，账套的资金流水与银行的资金流水在日期、金额上都是一一对应，因此只核对流水发现不了问题，问题只是银行回单的账户名称造了假。
此外，为应对中介机构对公司银行流水的审查，对于显示付款人户名的银行对账单，公司也进行了伪造，这导致直接从银行对账单入手无法核查银行流水的真实性。
● 虚构单据凭证
公司虽然虚构采购、生产、销售整个流程，且从购销合同到采购发票、检验单、入库单、生产通知单、销售发票等都予以配套，这些单据由专人开具，只凭单据形式根本发现不了问题。造假涉及各个经营环节，参与造假人员众多，是典型的“一条龙”式造假。
● 成本倒算制
整个造假过程公司采取成本倒算制。财务人员根据虚增后的各产品销售收入、毛利率、生产消耗率倒算出相关产品的生产成本，达到产销平衡。成本倒算制使得整个资产负债表达到平衡，不能简单通过资产负债表直接找到问题所在。
● 虚构产量
公司虚构销售量、采购量的同时还虚构产量。对于虚增产量，一般可以通过水费、电费等生产指标发现问题。但公司有自己的水厂、而且满负荷生产和半负荷生产所消耗的电量差异也不大，因此从水电费中较难发现问题。此外，公司还根据虚增的产量虚构了相关生产辅料、人工成本、包装物成本，通过计算这些相关成本与产量的匹配度根本无济于事。
小编提示：针对该类造假，因其有真实的现金流入，因此通过核查其经营活动现金流与利润的匹配性很难发现问题。但还是可以通过对预付账款、往来款项等会计科目余额特别高且没有合理解释的对象进行核查发现问题。查看