实务工作中，我们通常会遇到两种类型的合并报表编制。一种是母公司直接出资设立子公司形成的集团公司编制合并报表；另一种是母公司收购子公司股权，形成的控股合并集团编制合并报表，这种控股合并又分为同一集团内的控股合并和非同一集团的控股合并。直接投资与控股合并各有特点，主要体现在长期股权投资与子公司净资产的合并抵销有很大的不同，而对集团内部往来及交易的合并抵销则基本相同。集团内部直接投资设立的子公司占有很大比率，也有可能即有直接投资设立子公司，也有控股合并形成子公司。
下面我们就来介绍一下非同一控制之下形成的控股合并报表的编制。
基本情况介绍：M集团公司由中国M有限责任公司出资组建，为中国M有限责任公司的全资控股子公司，于1990年经中国工商行政管理局批准正式成立。注册资金：100,000万元。经营范围: 材料定向加工；房地产开发；包装印刷品印刷；国内广告业务；文化交流服务。
本公司母公司的名称：中国M有限责任公司。
本年纳入合并报表范围的全部子公司基本情况如下表所示：
一、合并日的处理事项（非同一控股合并日只需编制合并资产负债表（控股时点数），不需要编制合并利润表和合并现金流量表（不合并控股前的期间数））
（一）2015年6月30日M5公司从非关联方股东处购得天华股份60%的股份，以货币资金支付收购价款300,000,000.00元（每股面值1元，计6000万股，收购日股价为5元/股）；收购日天华股份可辩认净资产账面价值为246,100,000.00元（其中专项储备1,200,000.00元），可辩认净资产公允价值为266,875,000.00元（其中专项储备1,200,000.00元)；净资产评估增值情况见资产评估结果汇总表，其中存货账面价值为192,300,000.00,公允价值为200,000,000.00元，评估增值7,700,000.00元；固定资产账面价值为112,000,000.00元，公允价值为132,000,000.00元，评估增值为20,000,000.00元；（假设M集团内企业所得税率均为25%）
知识讲解1：专项储备的合并处理
非同一控制下合并取得的子公司于购买日的专项储备视同负债余额从净资产中扣除，体现专项储备的“专款专用”要求；
知识讲解2：资产评估增值产生的递延所得税负债
资产评估增值金额分为二部分，一部分税后金额调增净资产（资本公积），另一部分作为负债调增递延所得税负债；由此调增的子公司净资产有所减少，支付股权收购对价与净资产差额部分确认的合并商誉有所加大。
知识讲解3：合并商誉在合并报表中的列示
合并报表中的合并商誉只反映母公司所享有的超额收益能力，而没有反映少数股东所享有的商誉；合并报表中的合并商誉每期金额不变，除非对合并商誉计提减值准备，而此减值准备计提后不能在以持期间转回。
（二）收购日股权相关的合并抵销分录有二笔：
（1）合并资产负债表、合并利润表的主体抵销分录：
将天华股份净资产、合并商誉与长期股权投资抵销，并确认少数股东权益。
（2）专项储备调整分录：
在抵销汇总表中输入专项储备调整对少数股东权益的影响数480,000.00元，调整分录原理见“知识讲解1”。
二、期末合并处理事项（需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表）
（一）期末编制M5与天华股份合并报表时，M5公司的资产负债表数据为2015年12月31日时点数，利润表及现金流量表数据为1-12月；天华股份资产负债表期初为2015年6月30日数据，期末数为2015年12月31日数据；利润及利润分配表、现金流量表上期数为1-6月数据，本期数为7-12月数据；
2015年12月31日,天华股份评估增值存货-库存商品-A已全部对外出售；评估增值的房屋及建筑物-写字楼继续作为管理用固定资产，2015年7-12月少计提折旧额250,000.00元（20,000，000/40/2)。
知识讲解4：资产评估增值陆续实现对合并报表的影响
资产评估增值部分在陆续实现时不能再回冲资本公积（为了保持合并商誉不变），而只能调减利润表中的损益，进而调减资产负债表中的“未分配利益”；同时将已实现增值对递延所得税负债的影响转回。
（二）按天华股份公允价值计量的净利润模拟权益法调整：
（三）期末与股权相关的合并抵销分录有三笔：
（1）合并资产负债表、合并利润表的主体抵销分录；(合并商誉金额保持不变）
（2）专项储备调整分录；
（3）调整天华股份“期初货币资金”对合并现金流量表的影响。（见知识讲解5）
知识讲解5：收购子公司期初货币资金对合并现金流量表的影响调整
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