中国居民正小保在甲科技公司任职， 2023年1月-12月每月在该单位取得工资薪金收入18000元，无免税收入；每月三险一金（专项扣除）个人缴费为4500元，从1月份开始享受子女教育和赡养老人专项附加扣除合计3000元，假设无其他扣除，当月工资月末最后一日发放。
其他收入如下：
2023年5月从乙单位取得劳务报酬收入30000元，稿酬收入2000元，特许权使用费收入2000元。
下面分别分析如下：
一、预扣预缴
1、甲科技公司发放工资薪金所得预扣预缴税款计算
依据国家税务总局公告2018年第61号规定，扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报，适用个人所得税预扣率表一，具体计算公式如下：
本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额
累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除
其中：累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。
（1）2023年1月：
1月累计预扣预缴应纳税所得额＝累计收入－累计免税收入－累计减除费用－累计专项扣除－累计专项附加扣除－累计依法确定的其他扣除＝18000-5000-4500-3000＝5500元，对应预扣率为3%
1月应预扣预缴税额＝（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额=5500×3%=165元
因此，2023年1月，该单位在发放工资环节预扣预缴个人所得税165元。
（2）2023年2月：
2月累计预扣预缴应纳税所得额＝累计收入－累计免税收入－累计减除费用－累计专项扣除－累计专项附加扣除－累计依法确定的其他扣除＝18000×2-5000×2-4500×2-3000×2＝11000元，对应税率为3%
2月应预扣预缴税额＝（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数）－累计减免税额－累计已预扣预缴税额=11000×3%－165=165元
因此，2023年2月，该单位在发放工资环节预扣预缴个人所得税165元。
（3）2023年3月：
3月累计预扣预缴应纳税所得额＝累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除＝18000×3－5000×3－4500×3－3000×3＝16500元，对应税率为3%
3月应预扣预缴税额＝（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数）－累计减免税额－累计已预扣预缴税额=16500×3%－165－165=165元
因此，2023年3月，该单位在发放工资环节预扣预缴个人所得税165元。
按照上述方法以此类推，计算得出小保各月个人所得税预扣预缴情况明细表，详见下表。
2023年1—12月工资薪金个人所得税预扣预缴计算表（单位：元）
月份 累计工资收入 累计减除费用 累计专项扣除 累计专项附加扣除 累计预扣预缴应纳税所得额 预扣率 速算扣除数 累计已预扣预缴税额 本月应预扣预缴税额 1 18,000.00 5,000.00 4,500.00 3,000.00 5,500.00 3% 0 165.00 2 36,000.00 10,000.00 9,000.00 6,000.00 11,000.00 3% 0 165.00 165.00 3 54,000.00 15,000.00 13,500.00 9,000.00 16,500.00 3% 0 330.00 165.00 4 72,000.00 20,000.00 18,000.00 12,000.00 22,000.00 3% 0 495.00 165.00 5 90,000.00 25,000.00 22,500.00 15,000.00 27,500.00 3% 0 660.00 165.00 6 108,000.00 30,000.00 27,000.00 18,000.00 33,000.00 3% 0 825.00 165.00 7 126,000.00 35,000.00 31,500.00 21,000.00 38,500.00 10% 2520 990.00 340.00 8 144,000.00 40,000.00 36,000.00 24,000.00 44,000.00 10% 2520 1,330.00 550.00 9 162,000.00 45,000.00 40,500.00 27,000.00 49,500.00 10% 2520 1,880.00 550.00 10 180,000.00 50,000.00 45,000.00 30,000.00 55,000.00 10% 2520 2,430.00 550.00 11 198,000.00 55,000.00 49,500.00 33,000.00 60,500.00 10% 2520 2,980.00 550.00 12 216,000.00 60,000.00 54,000.00 36,000.00 66,000.00 10% 2520 3,530.00 550.00全年甲科技公司发放工资薪金所得预扣预缴税款合计4080元。
2、乙单位支付正小保劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得预扣预缴个人所得税计算
正小保2023年5月从乙单位取得劳务报酬收入30000元，稿酬收入2000元，特许权使用费收入2000元。
依据国家税务总局公告2018年第61号规定，扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款：
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额；其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。
减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。
应纳税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二，稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。
（1）劳务报酬所得
劳务报酬所得预扣预缴应纳税所得额＝每次收入×（1-20%）＝30000×（1-20%）＝24000元
劳务报酬所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数＝24000×30%-2000＝5200元
（2）稿酬所得
稿酬所得预扣预缴应纳税所得额＝（每次收入-800元）×70%＝（2000-800元）×70%＝840元
稿酬所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率＝840×20%＝168元
（3）特许权使用费所得
特许权使用费所得预扣预缴应纳税所得额＝（每次收入-800元）＝（2000-800元）＝1200元
特许权使用费所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率＝1200×20%＝240元
二、汇算清缴
年收入额＝工资薪金所得收入＋劳务报酬收入额＋稿酬收入额＋特许权使用费收入额＝216000+24000+840+1200= 242040 元
综合所得年应纳税所得额＝年收入额-6万元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除
＝242040－60000-（4500×12）－（3000×12）＝92040元
应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数＝92040×10%－2520＝6684元
预扣预缴税额＝工资、薪金所得预扣预缴税额＋劳务报酬所得预扣预缴税额＋稿酬所得预扣预缴税额＋特许权使用费所得预扣预缴税额＝4080＋5200＋168＋240＝9688元
年度汇算应补税额＝应纳税额－预扣预缴税额＝6684-9688元= -3004元 （即应退3004元）
个人所得税预扣率表一 （居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用）
级数 累计预扣预缴应纳税所得额 预扣率（%） 速算扣除数 1 不超过36000元 3 0 2 超过36000元至144000元的部分 10 2520 3 超过144000元至300000元的部分 20 16920 4 超过300000元至420000元的部分 25 31920 5 超过420000元至660000元的部分 30 52920 6 超过660000元至960000元的部分 35 85920 7 超过960000元的部分 45 181920个人所得税预扣率表二 （居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）
级数 预扣预缴应纳税所得额 预扣率（%） 速算扣除数 1 不超过20000元 20 0 2 超过20000元至50000元的部分 30 2000 3 超过50000元的部分 40 7000| 作者：老顾（正保会计网校答疑专家）