中国目前的中小企业一般都有着管理不规范、社会信用度不高的特点，其中一个主要表现是会计报表不真实，财务和经营信息虚假现象严重。如何审核其会计报表，辨别财务信息真伪，防范担保风险是贷款担保项目评审中非常重要的一个环节。作为担保机构，审查会计报表不同于审计，审核时间短，一般仅有两三天，不可能对企业的所有账目进行详细审核。但我们可以根据目前企业的一些作假手法，结合贷款担保分析的目标，尽可能地发现企业财务报表中的虚假问题以至减少我们的担保风险。
一、企业财务报表作假的动机和主要手法
企业财务报表作假的主要动机之一是逃税，这种作假的主要手段是少计收入、少算利润，帐外有帐、帐外无帐；之二是为了对外宣传、树立形象，对外融资与合作。这种作假的主要手段是虚增资产、虚增收入、少计成本等。
二、分析财务报表的目的和思路
上述提到，我们不是审计师，目的也不同。相应地，我们要解决的问题是：如果企业可以在适当的程度上可以和我们配合，我们对企业财务报表分析的基本目标应该是把握住企业的基本真实情况，判断企业的真实偿债能力。
在上述约束条件和目标下，总的思路是：第一步，通过阅读财务报表，对企业的经营状况和偿债能力有一个初步的印象和判断；第二步，通过把握重点、期间比较、指标分析、行业对比等方法，找出重点和疑点；第三步，顺藤摸瓜，通过资料对比、帐务核查、实地查看等方法，对企业财务状况的真实性进行分析和调查，以进一步对企业的偿债能力作出判断。
为了对企业的财务报表进行分析，以下问题是需要我们首先作出分辨的：
1．财务报表的主体。不少企业建立了比较复杂的股权关系，拥有不少企业，企业可以在其相关企业间进行资金调度与资金安排，因此，对于财务报表的主体必须要搞清楚，即该报表是哪一个企业，其他相关企业与该企业的关系如何。如法律上是否为一个主体，实际上是怎样一种关系等，应该搞清楚。
2．财务报表的口径。财务报表分为合并报表、非合并报表。一定要搞清楚报表的口径，搞清报表是否全面地反映了评估主体的全部完整的资产、负债和损益内容；是否存在应合并而未合并的情况，或重复记帐的情况；是否存在连续几年的报表中，各年度报表之间汇表口径不统一的问题。一般来讲，我们在对企业进行评价时，应该索要担保主体的财务报表，同时索要合并的报表。能够合并的企业，都是企业可以控制的，因而其资金也是可被相互调动的，存在企业将资金调度以后逃废银行债务的可能，对于担保机构来讲可能这是目前比较大的风险，因此在设置反担保措施时一般要把其关联企业都捆绑一起作为第三方反担保，以控制系统风险。
3．财务报表的审计情况。即是否审计、由哪家审计机构进行的审计。原则上，我们应要求被评企业提供经审计的财务报表，但在进行评审时，并不完全依赖审计的结果，评审人员在评审过程中，应对报表中的有关问题进行独立分析研究、核查，作出独立判断。但一般中小企业提供的报表多是没有经过审计的，这对我们的评审就提出了更高的要求。
4．或有负债。主要是企业对外提供的担保情况，担保的性质，是否是有紧密业务联系的单位间担保，或是人情担保；可能的话应了解被担保单位的情况。
三、对企业财务报表的基本认识
总体认识一：企业财务报表是一个有机的整体，各个报表之间是有机联系的，具有比较明确的勾稽关系。这需要我们对财务报表之间的关系有比较清晰的认识和了解，同时也需要对有关行业特点有一定的了解，否则可能就无从下手。
总体认识二：财务报表是企业一个阶段经营活动的结果，应与企业的经营活动密切相关。如果发现企业的经营活动方面的资料与财务报表之间有明显的差异，说明财务报表虚假的可能性较大。在了解企业内部工作总结和工作计划的基础上，对企业的主要经营活动应该有一个把握，将之与企业的财务报表进行对比，是可以发现有关问题的。这些都是我们在访谈企业法人、实际控制人、财务主管甚至是企业的普通员工时加以留意和收集的资料信息中需要把握和分辨的。
1．对企业财务报表及各科目的认识
例如，对各项资产的理解。比如短期投资，对短期投资的形成要关注。要注意是否有把长期投资放在短期投资科目内，故意提高短期偿债能力。
2．对财务报表间关系的认识
例如：资产=负债+权益；利润总额－所得税－少数股东损益＝净利润；流量与存量的关系等等。通过留意报表期间的一些变化可以了解企业的基本情况。例如：资产负债表中，期初各项资产与期末各项资产之间的变化应是企业各项经营活动的逻辑化的结果，而且应与有关收入、负债、权益有比较合理的关系：
（1）权益的变化：权益是企业偿还贷款的重要基础，企业在争取贷款时，故意把权益增大的可能性很大，这点我们必须高度重视。权益增长的基本原因有以下几个：如增资扩股，评估资产增加资本公积、未分配利润等。未分配利润将资产负债表与损益表联系起来。搞清企业的权益是否属实，可以从这个角度进行入手分析。
（2）总资产的变化：总资产增加的原因：一是权益的增加；二是通过增加借款、增加拖欠款，从而使资产能够增加；三是虚增往来款从而虚增固定资产、在建工程、应收帐款等。
（3）应收帐款的变化：应收帐款是企业的重要资产，而且可以反映企业的经营是否正常，也与销售收入的真实性有密切关系，因此对该项资产的变动必须引起高度重视。
（4）销售收入的变化：影响销售收入的因素很多，不同行业类型的企业也不同：商贸流通类企业一般取决于上游货源的供应量、价格、品牌、质量以及对下游客户的营销能力、价格等；工业企业的销售收入主要取决于产量，这与企业的总生产能力、生产能力的利用、企业产品结构和价格、新产品的开发等有关系。销售收入与存货、应收帐款、固定资产等有密切的关系，销售收入的变化也与这些因素有密切关系。
3．对几个重点关系的认识
（1）销售收入与税金的关系。我们都知道，大部分企业都要交纳增值税或交纳营业税，在企业经营方式没有明显改变的情况下，企业交纳的税款与销售收入之间是有一定的比例关系的，因而可以从这个角度来分析企业的销售收入是否虚增。
（2）利润与所得税的关系。企业交纳的所得税，除了享受所得税优惠政策外，一般按33%的税率缴纳所得税，当然，对外参股投资收益是不交所得税的。因此，根据我国的税法，所得税与利润总额及税后利润之间有一定的比例关系，因而，可以通过对所得税与利润总额及税后利润之间的关系，简单判断企业有无虚假的利润。
（3）经营活动产生的现金流入量与销售收入、应收帐款的关系。正常情况下，经营活动产生的现金流入量应接近于销售收入减去应收帐款的增加额，如果出入很大，可以再看预付帐款是否增加很多。出入仍较大，就应引起高度关注，值得我们怀疑，应继续搞清原因。
（4）固定资产的增加。固定资产的增加是企业扩大生产规模的重要方式，也是衡量企业实力和进行财产抵押的主要资产。固定资产增加的主要原因有：通过企业自身进行建设形成的，如去年为在建工程，今年转为固定资产；通过买进而增加固定资产；通过资产评估增加固定资产；通过实物资产入股增加固定资产等等。固定资产的增加应与企业的经营计划相关，如扩大生产规模、增加经营领域、改进办公条件等。如果没有明显的相关计划，固定资产的增加就可能是虚假的，或者是没有盈利性的。
四、找出重点和疑点的基本方法
基于前面对报表的认识，以及我们审查会计报表与审计审查的不同，因此我们只要抓住重点，对于我们希望了解清楚的方面作出重点分析、把握企业的真实情况，能正确判断出企业的真实偿债能力就好。而且通过重点分析，可以比较容易发现企业财务报表是否存在重大的虚假方面。可采用的方法有：
1、重点分析法：即根据每个企业的特点，把握住希望了解的重点，或者说，抓住主要问题，对于财务报表中影响最大的科目进行重点追踪和关注。一般的原则是，占企业资产规模比重较大的科目是重点，如其他应收帐款占比较大、固定资产占比较大等。但要明白，重点分析法只是提示我们应关注的焦点，并不能解决财务报表的真实性问题。
例如：关于收入、利润。一般来讲，对于正常经营的工业企业来讲，财务分析的重点是企业的销售和盈利。因为只有正常的经营才是还贷的根本保证。在这方面，我们可以根据以下基本关系进行分析：R=P*Q，企业的产品价格基本是随行就市的，产品价格的波动是正常的，但一般来讲波动不会太大，企业的产量受制于企业的生产能力、市场的容量、企业的竞争力。因此，对于企业的销售收入，我们可以根据企业的生产能力进行基本的分析，判断其真实性。收入的不真实有两种可能：一是虚增收入，一种是虚减收入。一般来讲，企业在向银行和担保机构报送的报表中，虚增收入的可能性较大。从企业的生产能力可以分析出企业的最大收入，作为判断企业是否虚增收入的一个标准。这其实是一个常识，如果出现明显的违背常识的情况，就应作为一个疑点和重点。关于负债，主要的问题是有无漏记重大的债务，如银行借款等。
2、期间对比法：主要是找出年度间变化较大的科目，作为调查和分析的重点与疑点。如应收帐款、其他应收帐款是否增长迅速，在建工程、固定资产是否有明显变化，无形资产的变化，短期投资与长期投资的变化等。通过比率变化也可以看出一些问题。对于负债方，也要进行对比，如权益是否发生重大变化、应付帐款是否明显增加等；对于利润表也应进行类似的分析，如销售收入、管理费用、营业外收入等。
3、行业对比法：从行业来看，可以参考的指标主要有：销售利润率、应收帐款周转率、总资产周转率、总资产报酬率、净资产收益率、流动比率、速动比率等指标。可以参考政府机构、银行、行业协会、上市公司等发布的行业统计数据，通过行业对比，如果发现特异的指标，如销售利润率过高，就要分析原因，如是否有虚减成本、虚增收入的情况，或者确实是企业成本较低。
4、指标对比法：对财务指标的分析对比，把握企业的偿债能力应该是作为重点核实部分。例如，对企业盈利能力的分析中：销售利润率（＝销售利润/销售收入），一般来说，该指标越高越好，该指标与行业有着密切的关系，应在行业内部进行比较。该指标也是反映企业真实竞争力的重要指标，但如果该指标过高，显示虚假的可能性也大。又如，总资本盈利能力是反映企业总资本的获利能力的指标，一般应高于社会平均投资收益率（可以用银行同期贷款利率作为参考值），但如果出现过高，也可能存在虚假的成分。对于净资产收益率等其他财务指标的分析也是如此。在决定企业偿债能力的指标中，应该说有三个是非常重要的，一是全部资本化比率或负债比率；二是净资产收益率；三是偿债倍数。这里就不讨论了。
五、到企业现场访谈、调查与核对财务数据
到企业现场跟法定代表人、实际控制人、核心股东、财务主管以及其他管理人员等进行访谈是一项很重要的评审工作。在去之前可以要求企业提供真实的财务报表（内部报表，即便是小额绿通的品种要求提供的纳税报表也要求是真实的纳税报表），并向企业说明一旦我们发现企业隐瞒重大的真实情况，将作为信誉不高的企业对待而中止与其打交道，以此来促使企业提供尽可能真实的财务报表。
通过与企业主要经营管理者访谈，一方面可以了解经营管理者对企业经营情况的熟悉程度，可以知道其是否诚实、敬业，是否真的在经营；另一方面也是从多方面角度来核实印证财务报表的数据。
对财务科目的核查，主要分三大类：一是通过现场可以观测的；二是需要现场查看并索取凭证的；三是主要通过凭证验证和抽样调查的。通过前面的分析，我们可以首先抓住重点和重大疑点，进行相关科目的核查：销售收入应该是重点核查的科目之一，并且重点关注新增收入的来源、方式等。销售收入的核查可以通过审查销售合同、企业开据的收入发票、收入明细帐以及一段时期的银行对帐单来核查。对于固定资产、在建工程、土地等无形资产，可以通过实地查看来粗估，如有疑问，可以要求企业提供相关的所有权凭证来核实；对于应收帐款、其他应收款，可以查看明细帐、销售合同等，然后通过抽查的方式进行核实，如向企业要有关客户的电话，直接了解情况；对于存货，要实地查看当前的库存品种、数量、质量，查看仓库管理情况及环境隐患等，查看一段时间的出入库材料和产品单据，随机抽查盘点其中的某些品种，例如，可以选择数量少的品种进行精确核查等。
查帐要求报表与总帐、明细帐、凭证、实物或权属证明（合同、证书等）一致。企业解释不清、前后矛盾，或者不愿让看的，都是我们怀疑的依据。对于疑点，要一查到底，这样粗中有细，通过它来对企业财务报表是否存在虚假、虚假的程度、性质作出区分，进而对企业偿债能力作出判断。
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