长期股权投资账务处理的会计分录：核心概念与实务
长期股权投资，是指企业对被投资单位实施控制、共同控制或施加重大影响而持有的股权投资。它是企业重要的资产类别之一，其会计处理涉及到投资的取得、持有期间的收益确认、处置等多个环节。理解并掌握长期股权投资的账务处理会计分录，对于准确核算企业资产和损益至关重要。本文将围绕【长期股权投资账务处理的会计分录】这一核心关键词，为您提供一份详细、具体的会计分录实务指南。
长期股权投资的核算方法
长期股权投资主要采用两种会计核算方法：
成本法 (Cost Method)：适用于企业对被投资单位没有共同控制或重大影响，并且不能实施控制的长期股权投资，或者企业能够对被投资单位实施控制，但投资不是为了获取控制权而是为了赚取差价等目的（如短期投资，但本篇文章主要讨论长期）。在中国企业会计准则下，成本法主要适用于企业能够对被投资单位实施控制（即子公司）或与其他方一同实施共同控制（即合营企业）的长期股权投资，除非该投资符合权益法或金融工具核算的条件。更普遍地，成本法适用于企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资（这种情况下通常也属于金融工具核算范畴，但为了完整性，我们在此讨论传统意义上的成本法应用场景）。 权益法 (Equity Method)：适用于企业对被投资单位具有共同控制（合营企业）或重大影响（联营企业）的长期股权投资。不同的核算方法下，持有期间的收益确认和会计分录是不同的。下面我们将分别详细解析这两种方法下的账务处理会计分录。
长期股权投资取得时的会计分录
长期股权投资在取得时，无论采用成本法还是权益法，其初始投资成本的确定是基础。初始投资成本通常按照企业支付的现金、非现金资产的公允价值、承担的债务公允价值或者发行权益性证券的公允价值加上相关税费等确定。
以支付现金方式取得长期股权投资
这是最常见的取得方式。初始投资成本等于购买价款加上直接相关费用（如支付的审计费、评估费、律师费等）。
会计分录示例：假设企业以银行存款1000万元购入对A公司的长期股权投资，并支付相关税费10万元。
借：长期股权投资 1010万元 ——成本 (或 具体被投资单位名称)
贷：银行存款 1010万元
说明：
“长期股权投资”是资产类科目，核算企业持有的长期股权投资的价值。 下设明细科目如“成本”，用于记录投资的初始成本。采用权益法时，还需要设置“损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”等明细科目。 “银行存款”是资产类科目，表示支付的现金流出。其他方式取得长期股权投资（简化说明）
通过非现金资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的长期股权投资，其初始成本的确定更为复杂，需要根据具体交易性质（是否具有商业实质、是否是同一控制下的企业合并等）按照相关会计准则确定公允价值或账面价值。分录结构类似，只是贷方科目可能涉及“固定资产清理”、“长期应付款”、“股本”、“资本公积”等。
成本法下长期股权投资的会计分录
成本法下，长期股权投资的账面价值一般保持不变，除非发生减值。投资收益的确认与被投资单位是否宣告发放现金股利或利润有关。
持有期间确认投资收益（现金股利或利润）
在成本法下，投资方只有在收到被投资单位宣告发放的现金股利或利润时，才确认为当期投资收益。收到非现金资产股利时，按非现金资产的公允价值确认投资收益。
会计分录示例：假设投资企业持有B公司的股权，采用成本法核算。B公司宣告发放现金股利50万元，投资企业按持股比例应享有的金额为50万元。
借：应收股利 50万元
贷：投资收益 50万元
收到现金股利时：
借：银行存款 50万元
贷：应收股利 50万元
说明：
“应收股利”是资产类科目，记录应收但尚未收到的现金股利。 “投资收益”是损益类科目，增加企业当期利润。重要提示： 在成本法下，被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资方是不需要调整长期股权投资账面价值的，也不确认投资收益或损失。只有收到实实在在的现金股利或利润，才确认收益。
长期股权投资发生减值时
如果长期股权投资的公允价值持续下跌，或有其他证据表明其可能发生减值，企业需要进行减值测试。如果确定发生减值，应计提减值准备。
会计分录示例：假设对C公司的长期股权投资经测试发生减值，应计提减值准备20万元。
借：资产减值损失 20万元
贷：长期股权投资减值准备 20万元
说明：
“资产减值损失”是损益类科目，减少企业当期利润。 “长期股权投资减值准备”是资产类科目的备抵科目，减少长期股权投资的账面净值。 需要注意的是，根据现行准则，已计提的长期股权投资减值准备，在以后期间价值回升时，是不能转回的。处置长期股权投资（成本法）
处置长期股权投资时，需要终止确认该项投资，并将取得的价款与该项投资的账面价值（包括初始成本减去已计提的减值准备）之间的差额确认为处置损益。
会计分录示例：假设以1200万元的价格出售对D公司的长期股权投资，该投资初始成本为1000万元，未计提减值准备。
借：银行存款 1200万元
贷：长期股权投资 1000万元 投资收益 200万元
如果该投资已计提减值准备20万元：
借：银行存款 1200万元 长期股权投资减值准备 20万元
贷：长期股权投资 1000万元 投资收益 220万元
说明：
“投资收益”（或“投资损失”）核算处置长期股权投资产生的损益。 处置时需要将相关的减值准备一并转销。权益法下长期股权投资的会计分录
权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而进行调整，以反映投资方在被投资单位净资产中所占的份额。投资方按其享有的份额确认投资收益。
持有期间确认投资收益（按份额享有被投资单位净利润或亏损）
投资方应按其在被投资单位拥有权益的份额，确认应享有或应分担的被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，并相应调整长期股权投资的账面价值。
会计分录示例：假设投资企业持有E公司30%的股权，采用权益法核算。E公司本年度实现净利润1000万元。投资方应享有30%的份额，即300万元。
借：长期股权投资 300万元 ——损益调整
贷：投资收益 300万元
如果E公司发生净亏损100万元，投资方应分担30万元：
借：投资收益 30万元
贷：长期股权投资 30万元 ——损益调整
说明：
“长期股权投资——损益调整”明细科目用于核算按权益法确认的投资损益对长期股权投资账面价值的影响。净利润增加长期股权投资，净亏损减少长期股权投资。 “投资收益”是损益类科目，影响当期利润。 投资方分担被投资单位的净亏损，一般以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（如长期应收款）的账面价值减记至零为限。超过部分原则上不再确认投资损失，除非投资方有义务承担额外损失。收到被投资单位宣告发放的现金股利或利润（权益法）
在权益法下，投资方收到被投资单位宣告发放的现金股利或利润时，并不确认为当期投资收益，而是视为对长期股权投资账面价值的收回，冲减长期股权投资的账面价值。
会计分录示例：假设E公司宣告发放现金股利500万元。投资方按持股比例应享有30%的份额，即150万元。
借：应收股利 150万元
贷：长期股权投资 150万元 ——损益调整 (或 成本)
收到现金股利时：
借：银行存款 150万元
贷：应收股利 150万元
说明：
权益法下收到股利冲减长期股权投资账面价值，是因为被投资单位分配利润会导致其所有者权益减少，投资方按份额享有的净资产也相应减少。如果之前已经按份额确认了被投资单位的净利润（未分配的部分），这笔股利实际上是之前确认收益的实现。 冲减的明细科目通常是“损益调整”或“成本”，具体取决于会计政策或系统设置，但核心是减少长期股权投资的账面总额。被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动
被投资单位除净损益、利润分配以外的其他所有者权益变动（如资本公积、其他综合收益、盈余公积等变动），投资方也应按持股比例计算应享有的份额，相应调整长期股权投资的账面价值，同时计入投资方的“资本公积—其他资本公积”或“其他综合收益”。
会计分录示例：假设E公司因其他原因导致所有者权益增加80万元（不属于净利润）。投资方按持股比例应享有30%的份额，即24万元。
借：长期股权投资 24万元 ——其他权益变动 (或 其他综合收益)
贷：资本公积 24万元 ——其他资本公积 (或其他综合收益)
说明：
“长期股权投资——其他权益变动”或“——其他综合收益”明细科目用于核算按权益法确认的除投资损益、现金股利以外的其他所有者权益变动对长期股权投资账面价值的影响。 贷方科目根据被投资单位所有者权益变动的具体性质对应记入投资方的“资本公积”或“其他综合收益”。长期股权投资发生减值时（权益法）
权益法下长期股权投资的减值测试和处理与成本法类似。如果发生减值，也需要计提减值准备。
会计分录示例：假设对F公司的长期股权投资经测试发生减值，应计提减值准备30万元。
借：资产减值损失 30万元
贷：长期股权投资减值准备 30万元
说明：
权益法下计提的减值准备同样不能转回。 减值是基于长期股权投资的账面净值（包括成本、损益调整等明细科目的合计）进行测试的。处置长期股权投资（权益法）
处置权益法核算的长期股权投资时，处理相对复杂。需要终止确认该项投资，并将取得的价款与该项投资的账面价值之间的差额确认为处置损益。同时，对于原记入资本公积（或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益等）中与该项投资相关的部分，应按比例结转计入当期损益（投资收益）。
会计分录示例（简化）：假设以1500万元的价格出售对G公司的长期股权投资，该投资处置时的账面价值合计为1200万元（其中包含累计的损益调整、其他权益变动等），并且原持有期间累计因权益法调整记入资本公积（其他资本公积）的金额为100万元。
借：银行存款 1500万元 资本公积 100万元 长期股权投资减值准备 (若有) XX万元
贷：长期股权投资 1200万元 投资收益 (1500 + 100 + XX - 1200) 万元
说明：
处置时，长期股权投资的各明细科目（成本、损益调整、其他权益变动等）合计转销其账面价值。 原计入资本公积（其他资本公积）中与该投资相关的金额需要转入投资收益。 若有减值准备，也需一并转销。 最终的投资收益/损失是处置价款、长期股权投资账面价值、结转的资本公积和转销的减值准备之间的差额。计算处置损益的简要逻辑： 处置损益 = 取得的处置价款 - 处置长期股权投资的账面价值 + 原计入资本公积（其他资本公积）的金额 + 已计提的减值准备
长期股权投资核算方法的转换
在某些情况下，企业对被投资单位的影响程度可能发生变化，从而导致长期股权投资的核算方法发生转换。例如，从成本法转为权益法（取得重大影响或共同控制）、从权益法转为成本法（丧失重大影响或共同控制，但仍具有控制）、从权益法或成本法转为金融工具核算（丧失控制、共同控制或重大影响）。核算方法的转换涉及比较复杂的追溯调整或未来适用法，具体的会计分录需要依据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的相关规定进行，通常需要将投资的账面价值调整至转换为其他核算方法时应有的金额，并对相关损益进行调整。
例如，从成本法转为权益法时，需要在转换日将被投资单位的净资产按投资方持股比例计算的份额，与原长期股权投资的账面价值进行比较，差额调整长期股权投资账面价值，并追溯调整前期损益（通常涉及计算在获得重大影响或共同控制之日起采用权益法核算应确认的损益，调整留存收益等）。这个过程的分录相对复杂，通常需要单独详细解释，此处不再展开具体的转换分录。
总结
长期股权投资的账务处理会计分录是企业会计中的重要组成部分。其核心在于区分成本法和权益法，并根据投资的取得、持有期间（收益确认、其他权益变动、减值）和处置等不同阶段，正确运用相应的会计准则和会计分录。
取得时： 按初始成本借记“长期股权投资”，贷记支付的对价（银行存款、其他资产等）。 成本法持有期间： 仅在收到现金股利/利润时，借记“应收股利”，贷记“投资收益”；收到时再借记“银行存款”，贷记“应收股利”。 权益法持有期间： 按份额确认被投资单位净利润时，借记“长期股权投资——损益调整”，贷记“投资收益”；净亏损时反之。 收到现金股利/利润时，借记“应收股利”，贷记“长期股权投资——损益调整（或成本）”；收到时再借记“银行存款”，贷记“应收股利”。 按份额确认被投资单位其他所有者权益变动时，借记“长期股权投资——其他权益变动（或其他综合收益）”，贷记“资本公积（或其他综合收益）”。 减值时： 无论何种方法，借记“资产减值损失”，贷记“长期股权投资减值准备”。 处置时： 终止确认长期股权投资及其减值准备，冲销原计入资本公积等相关金额，将净额与处置价款的差额确认为“投资收益”。权益法下处置需要特别注意结转原记入资本公积等项目的金额。掌握这些核心的会计分录，是正确进行长期股权投资核算的基础。在实际工作中，还需要结合具体的会计准则和企业实际情况进行详细处理。
希望本文对您理解【长期股权投资账务处理的会计分录】有所帮助。