引言：理解工程施工与结算的会计核心
在建筑和工程行业中，工程施工和工程结算是两个至关重要的会计科目，它们贯穿于工程项目的全生命周期，直接关系到企业的收入确认、成本归集以及最终的利润核算。对于财务人员而言，准确理解并熟练掌握【工程施工工程结算会计分录】是进行合规、高效财务管理的基础。本文将深入剖析这两个科目的概念、相互关系，并详细拆解从成本发生到最终结算的各项会计分录，旨在为相关从业者提供一份全面、实用的操作指南。
一、工程施工与工程结算科目解析
1. 工程施工科目
工程施工科目属于资产类科目，用于核算企业（建造承包商）为建造合同所发生的各项成本和费用。它反映了企业在建造过程中所耗费的资源，可以理解为“在建的存货”或“正在生产的产品”。
性质：资产类科目，借方登记增加（发生各项成本），贷方登记减少（结转成本）。 主要核算内容： 直接材料：施工过程中耗用的原材料、辅助材料、构件、周转材料等。 直接人工：直接从事施工生产人员的工资、奖金、津贴等。 机械使用费：施工机械作业所发生的费用，如折旧、修理费、燃料费等。 其他直接费用：施工过程中发生的其他直接计入合同成本的费用，如施工技术服务费、安全文明施工费等。 间接费用：为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用，如施工管理人员工资、办公费、水电费、折旧费等，这些费用通常先归集到“制造费用”或“工程施工-间接费用”明细科目，再按一定方法分配计入各具体工程项目。2. 工程结算科目
工程结算科目属于负债类科目（或介于负债和资产之间的过渡性科目，其期末余额可能表现为负债或资产），用于核算企业与发包方进行工程价款结算的金额。它反映了企业已向业主确认并要求支付的工程款项。
性质：该科目核算企业根据建造合同确认的合同收入，实际操作中，它常与“工程施工”科目对抵列示在资产负债表上。其贷方登记增加（确认合同收入、办理结算），借方登记减少（与“工程施工”科目结转）。 主要核算内容： 已确认的工程合同收入（通常按完工百分比法确认）。 已向发包方办理结算并取得收款权的工程价款。 最终结算的工程总价款。3. 两者关系与区别
工程施工是成本的累积，反映了为完成项目实际付出的努力和资源；而工程结算是收入的确认和价款的结算，反映了企业从项目中应获得的报酬。
两者在资产负债表上通常以净额列示：
如果工程施工期末余额 大于 工程结算期末余额，其差额在资产负债表上列示为“存货”下的“工程施工”，表示已发生成本但尚未办理结算或结算额小于成本。 如果工程施工期末余额 小于 工程结算期末余额，其差额在资产负债表上列示为“预收款项”或“合同负债”下的“工程结算”，表示已办理结算但成本尚未完全发生或确认的收入超过了已发生的成本。二、工程施工阶段的成本归集与核算
在工程施工过程中，企业需要将各项成本准确归集到“工程施工”科目下。以下是主要环节的会计分录示例：
1. 材料采购与领用
A. 采购材料时：假设采购一批材料100,000元，增值税13,000元，款项已支付。
借：原材料 100,000 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 13,000 贷：银行存款 113,000 B. 领用材料用于工程施工时：假设领用材料80,000元用于某具体工程项目。
借：工程施工—直接材料 80,000 贷：原材料 80,0002. 人工成本发生
假设本期发生工程施工人员工资50,000元。
借：工程施工—直接人工 50,000 贷：应付职工薪酬 50,000支付工资时：
借：应付职工薪酬 50,000 贷：银行存款 50,0003. 机械设备使用费
假设本期工程施工中，自有机械设备折旧费20,000元。
借：工程施工—机械使用费 20,000 贷：累计折旧 20,000如果租赁外部机械，发生租赁费30,000元：
借：工程施工—机械使用费 30,000 贷：银行存款/应付账款 30,0004. 其他直接费用与间接费用分摊
A. 发生其他直接费用（如施工技术服务费）15,000元： 借：工程施工—其他直接费用 15,000 贷：银行存款/应付账款 15,000 B. 发生施工间接费用（如管理人员工资、办公费等）并分配：假设本期发生施工间接费用总计40,000元，按照一定标准（如直接人工成本比例）分配到具体工程项目。
首先，发生间接费用时：
借：工程施工—间接费用 40,000 贷：应付职工薪酬/银行存款/累计折旧等 40,000期末将间接费用分配计入各工程项目：
借：工程施工—（具体项目名称） 40,000 贷：工程施工—间接费用 40,000三、工程结算的会计分录详解
工程结算的会计处理通常涉及预收款、进度款、最终结算以及质保金等环节。
1. 收到预收款
在工程项目开始前，承包方可能会收到发包方支付的预收款。
假设收到预收款500,000元。
借：银行存款 500,000 贷：预收账款（或合同负债） 500,0002. 确认工程进度款（按完工百分比法）
根据企业会计准则，建造合同通常采用完工百分比法确认收入和成本。完工百分比的确定通常依据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。
假设某项目合同总价1,000万元，预计总成本800万元。本期累计发生工程施工成本200万元，经计算完工百分比为25%（200/800）。
本期应确认的合同收入：1,000万元 * 25% = 250万元。 本期应确认的合同成本：800万元 * 25% = 200万元。
（注：这里的“工程结算”科目是用于反映已确认并向业主办理结算的金额，与收入确认同步进行）
借：工程结算 250,000 （已向业主办理结算的金额） 贷：主营业务收入 250,000同时，结转与收入相配比的成本：
借：主营业务成本 200,000 贷：工程施工—（具体项目名称） 200,000理解： 通过上述分录，我们看到：
主营业务收入和主营业务成本科目反映了当期损益，是利润表的项目。 工程施工和工程结算科目则在资产负债表上对抵，反映了在建工程的累计成本和累计已结算（已确认）金额。其差额体现了企业在特定时点，项目是处于“成本大于结算”（未完工部分资产）还是“结算大于成本”（已结算部分负债）的状态。3. 收到工程进度款
收到业主按期支付的进度款（假设收到240万元，其中10万元为已收预收款抵扣，230万元为本期新收）。
借：银行存款 230,000 借：预收账款 10,000 (冲抵前期预收款) 贷：应收账款 240,000 (此前已向业主开票或确认应收)如果在此之前，尚未将已确认的结算额转入应收账款，则在此步确认应收：
借：应收账款 250,000 (对应上一节确认的工程结算金额) 贷：工程结算 250,000然后，收到款项时：
借：银行存款 240,000 贷：应收账款 240,0004. 工程竣工决算与收入成本结转
当工程项目全部完工并达到合同约定条件时，进行最终的竣工决算。
A. 确认最终结算收入假设项目最终决算总价1,050万元，之前已累计确认收入900万元。本次需确认剩余收入150万元。
借：工程结算 150,000 贷：主营业务收入 150,000 B. 结转工程施工成本假设项目最终累计工程施工成本850万元，之前已累计结转成本750万元。本次需结转剩余成本100万元。
借：主营业务成本 100,000 贷：工程施工—（具体项目名称） 100,000 C. 结转工程结算余额工程竣工时，如果“工程施工”账户尚有余额（通常为未分配的间接费用、待摊费用等），应将其全部结转到“主营业务成本”；如果“工程结算”账户尚有余额，则将其全部结转到“主营业务收入”。最终确保两个科目余额为零。
5. 收到质保金与质保期满退回
工程款通常会预留一定比例作为质保金（或质量保证金），待质保期满且无质量问题后才予支付。
A. 收到工程款时扣留质保金（假设合同总价1,000万，扣留5%质保金50万）：在最终结算或每次进度款结算时，如果合同约定扣留质保金，则分录如下：
假设应收总款项为1,000,000元，实际收到950,000元，扣留50,000元质保金。
借：银行存款 950,000 借：其他应收款—质保金 50,000 贷：应收账款 1,000,000（此处的“其他应收款—质保金”表示企业未来有权收回的款项，是企业的资产）
B. 质保期满退还质保金时：质保期满，经业主确认无质量问题，将质保金退还。
借：银行存款 50,000 贷：其他应收款—质保金 50,0006. 涉及增值税的核算
工程施工企业通常是增值税一般纳税人，其工程收入需缴纳增值税。
在确认工程结算收入或开具发票时，需同步核算销项税额。
假设确认工程结算收入（不含税）250万元，适用增值税率9%。
借：应收账款 272,500 (250万 + 22.5万) 贷：工程结算 250,000 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 22,500（注：上述“工程结算”通常是税前金额，增值税体现在“应收账款”和“应交税费”中。）
四、常见问题与注意事项
1. 完工百分比法的运用
准确性：完工百分比的确定直接影响收入和成本的确认，需要有可靠的依据，如工程量清单、实际成本发生额、专业测量师的报告等。 核算基础：企业应建立完善的成本核算体系，确保各项成本归集准确，为完工百分比的计算提供坚实数据基础。2. 甲供材的核算
甲供材（甲方提供材料）通常不计入施工企业的成本，但会影响合同总价和结算金额。在确认收入和成本时，需注意将甲供材部分的价值排除在外。 如果合同约定甲供材抵扣工程款，则在结算时，应收账款会减少相应金额。3. 跨期工程的收入确认
工程施工项目通常跨越多个会计期间。因此，会计分录需要按期进行，并在每个会计期末依据完工百分比法确认当期收入和成本，以满足权责发生制原则。4. 税务处理与发票开具
根据税务规定，工程施工企业通常在收到预收款或确认工程进度时，即发生纳税义务，需要开具增值税发票。 发票开具的金额和时点与会计核算中的“工程结算”确认时点可能存在差异，需注意进行纳税调整或处理。结语
【工程施工工程结算会计分录】是建筑企业财务管理的核心环节，其复杂性在于项目周期长、成本构成多样、结算方式灵活。通过本文的详细解析，我们希望能够帮助财务人员更好地理解和掌握相关会计处理，确保财务数据的准确性、合规性，为企业的健康发展提供坚实的财务支持。熟练运用这些分录，将有效提升企业在工程项目管理中的精细化水平。