个人所得税手续费返还：企业如何合规做账？
作为代扣代缴义务人，企业在履行个人所得税代扣代缴职责时，根据国家税务总局的政策规定，可以申请获得一定比例的手续费返还。这笔返还款项对企业而言，既是一种政策激励，也增加了企业的流动资金。然而，如何将这笔返还款项正确、合规地纳入企业的财务账目，是许多会计人员面临的实际问题。本文将围绕“个人所得税手续费返还怎么做账”这一核心关键词，为您提供一份详细、具体且符合SEO规范的会计处理指南。
一、什么是个人所得税代扣代缴手续费返还？
个人所得税代扣代缴手续费返还，是指税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等相关规定，按照代扣代缴税款的一定比例（目前为2%），支付给代扣代缴义务人（即企业）用于办理代扣代缴税款工作所需经费的款项。这笔款项的设立，旨在鼓励和支持企业积极履行代扣代缴义务，减轻其在代扣代缴过程中产生的行政成本。
政策依据： 主要依据《中华人民共和国税收征收管理法》第四十四条以及财政部、国家税务总局的相关文件规定。 返还比例： 目前通常为代扣代缴税款的2%。 受益主体： 依法履行代扣代缴个人所得税义务的企业、事业单位、机关、团体、部队以及其他组织。二、个人所得税手续费返还的申请与到账流程概述
在探讨如何做账之前，了解返还款项的申请与到账流程至关重要。这有助于我们明确会计处理的时间点和依据。
申请资格核对： 企业需确保已按规定履行代扣代缴义务，并按期申报、解缴个人所得税。 提交申请： 向主管税务机关提交代扣代缴手续费返还申请。通常会要求提供代扣代缴税款明细、银行账户信息等。 税务机关审核： 税务机关对企业提交的资料进行审核，核实返还金额。 款项拨付： 审核通过后，税务机关会将返还款项直接拨付至企业指定的银行账户。 接收与确认： 企业收到款项后，应核对到账金额与申请金额是否一致。 重要提示： 代扣代缴手续费返还具有时效性，企业应在规定时间内及时申请，逾期未申请可能导致权利丧失。三、核心环节：个人所得税手续费返还的会计处理
个人所得税手续费返还款项的性质，通常被认定为政府补助或与日常活动相关的其他收益。根据《企业会计准则》的规定，通常将其计入“其他收益”科目。
1. 会计处理原则企业收到个人所得税手续费返还款项时，应将其作为与日常活动相关的政府补助，确认为当期收益。
2. 具体会计分录 (1) 收到税务局返还款项时当企业银行账户实际收到税务机关拨付的个人所得税手续费返还款项时，进行如下会计分录：
借：银行存款 (实际收到的返还金额) 贷：其他收益 (实际收到的返还金额)分录说明： 银行存款： 用于核算企业存放在银行及其他金融机构的款项，在这里增加表示企业资金的流入。 其他收益： 用于核算企业与日常活动相关，但又属于非主营业务的收入，如政府补助、盘盈利得、罚款收入等。此处的返还款项直接计入“其他收益”体现了其作为政府激励、与企业日常经营活动（代扣代缴）相关联的性质。
(2) 特殊情况：如果企业最初将代扣代缴成本单独核算虽然不常见，但如果企业为了管理目的，曾将代扣代缴工作发生的特定成本（如专门的软件费用、人工费用等）单独核算，并在“管理费用”或其他科目中列支，那么理论上返还款也可以冲减相关费用。但由于代扣代缴手续费返还具有普遍性，并非专门针对某一特定成本的补偿，且金额通常不大，直接计入“其他收益”更为简便和常用。
借：银行存款 (实际收到的返还金额) 贷：其他收益 (实际收到的返还金额)结论： 无论企业内部如何核算相关成本，将个人所得税手续费返还直接计入“其他收益”是当前主流且推荐的会计处理方式。
四、个人所得税手续费返还的涉税处理
在会计处理之外，个人所得税手续费返还的税务处理同样重要，主要涉及增值税和企业所得税。
1. 增值税处理根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，增值税是对在中华人民共和国境内销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的单位和个人，以及从境外进口货物的单位和个人征收的一种税。
结论： 个人所得税手续费返还款项不属于企业销售货物、提供劳务或服务的行为，也非销售无形资产或不动产所得。因此，这笔款项不属于增值税应税范围，无需缴纳增值税。 2. 企业所得税处理根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，企业取得的各项收入，除国家另有规定外，均应计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。
结论： 个人所得税手续费返还款项属于企业的一项收入，无论其在会计上计入“其他收益”还是“营业外收入”，在计算企业所得税时，均应全额计入企业的应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。 注意： 企业在进行年度企业所得税汇算清缴时，应确保将这部分收入纳入申报范围。五、常见问题与注意事项
在处理个人所得税手续费返还的账务时，企业可能会遇到一些疑问和需要注意的细节。
1. 返还款项能否直接用于发放员工福利？不能。这笔返还款项是税务机关拨付给企业的，属于企业的合法收入。企业有权支配这笔资金，但其性质是企业收入，而非直接指定用于员工福利的专项资金。企业可以决定将这笔收入用于日常运营、扩大再生产或作为利润分配，如果决定将其用于员工福利，也应通过正常的财务流程（如计入职工薪酬、福利费等）进行处理，而非直接将返还款项等同于福利。
2. 返还款项是否需要开具发票？不需要。由于个人所得税手续费返还款项不属于增值税应税范围，税务机关在拨付时也不会要求企业开具发票。企业也无需向税务机关开具发票。
3. 小规模纳税人与一般纳税人在做账上有区别吗？在个人所得税手续费返还的会计处理上，小规模纳税人与一般纳税人并没有实质性区别。因为这笔款项与增值税无关，其会计分录和企业所得税处理原则对所有企业类型均适用。
4. 如果未及时申请，返还款会作废吗？是的。税务机关通常会设定申请期限，逾期未申请的，将视为企业放弃该项权利，税务机关不再予以办理。因此，企业应建立完善的财务管理流程，确保及时申请。
5. 如何确保合规性？完整记录： 保留所有与申请和收到返还款项相关的文档，包括申请表、税务机关批复文件、银行对账单等。 正确科目： 严格按照会计准则将款项计入“其他收益”科目。 税会一致： 在企业所得税汇算清缴时，确保将该笔收入纳入应纳税所得额。 内部控制： 建立健全的内部审批和复核制度，确保相关款项的准确性和合规性。
六、总结
个人所得税手续费返还对企业而言是一项重要的政策性收入，其正确的会计处理和涉税处理至关重要。企业应牢记，收到返还款时，借记“银行存款”，贷记“其他收益”；在税务处理上，无需缴纳增值税，但需计入企业所得税应纳税所得额。通过规范的会计操作和合规的税务申报，企业不仅能充分利用政策优惠，更能避免潜在的财务和税务风险。如有疑问，建议咨询专业的会计师或税务顾问。
