理解“留抵税额”的基础概念
在企业日常经营中，增值税是一个绕不开的话题。对于许多企业，尤其是初创期、投资期或销售淡季的企业，经常会面临“留抵税额”的问题。那么，究竟什么是留抵税额？它又是如何产生的？了解这些基础概念，是正确进行会计分录的前提。
什么是留抵税额？
留抵税额，全称是“期末留抵增值税额”，是指一般纳税人当期销项税额小于当期进项税额，不足抵扣的部分，可以结转下期继续抵扣的税额。简单来说，就是你当月购买商品或服务支付的增值税（进项税额）比你销售商品或服务收取的增值税（销项税额）多，多出来的这部分增值税，就是留抵税额。
公式表示： 当期应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 若 当期应纳税额 < 0，则其绝对值即为当期期末留抵税额。
留抵税额产生的原因？
留抵税额的产生通常有以下几个主要原因：
投资期或初创期： 企业在建设初期或大规模购置固定资产、无形资产等，会产生大量的进项税额，而此时可能还没有或只有较少的销项税额。 销售季节性波动： 对于某些行业，如农业、服装业等，销售存在明显的季节性。在销售淡季，企业可能仍在采购备货，导致进项税额大于销项税额。 生产周期长： 对于一些生产周期较长的产品，可能本期已经投入大量原材料采购，但产品尚未完工销售，导致进项税额先行发生。 出口退税： 部分出口企业采购时支付了增值税，出口后实行免、抵、退政策，这部分进项税额在退税前可能表现为留抵。 税率差异： 某些情况下，企业采购适用高税率，销售适用低税率（如简易计税项目），也可能导致留抵。留抵税额的结转机制
根据增值税的相关规定，一般纳税人当期形成的留抵税额，可以无限期地结转到下期继续抵扣。这意味着，只要企业符合一般纳税人条件，其合法有效的进项税额，最终都会在销项税额中得到抵扣，或者在特定条件下符合规定可以申请退还。
上月有留抵税额，本月会计分录详解
理解了留抵税额的概念和结转机制后，我们来深入探讨“上月有留抵税额，这月怎么做分录”的核心问题。这需要根据本月发生的业务和应纳税情况，分不同场景进行处理。
涉及的主要会计科目
在处理增值税相关业务时，我们主要会用到“应交税费——应交增值税”科目及其明细科目：
应交税费—应交增值税（进项税额）： 登记企业购进货物或接受劳务所支付的增值税。 应交税费—应交增值税（销项税额）： 登记企业销售货物或提供劳务所收取的增值税。 应交税费—应交增值税（已交税金）： 登记企业实际缴纳的增值税。 应交税费—应交增值税（进项税额转出）： 登记因非正常损失、改变用途等原因不能抵扣的进项税额。 应交税费—应交增值税（转出未交增值税）： 月末将应交未交或多交的增值税结转。 应交税费—应交增值税（留抵税额）： 专门用于核算期末尚未抵扣完的进项税额。值得注意的是，“应交税费—应交增值税”是一个复合科目，其借方余额通常表示尚未抵扣的进项税额或多缴税款（即留抵税额），贷方余额则表示应缴未缴的增值税。
场景一：本月销项税额大于上月留抵税额（本月仍需缴纳增值税）
这是最常见的场景，意味着企业本月经营状况良好，产生了足够的销项税额，不仅抵扣了本月的进项税额，还抵扣了上月的留抵税额，最终仍然需要向税务机关缴纳一部分增值税。
1. 确认本月销项税额和进项税额在日常经营中，企业需要按时登记当月发生的销售业务和采购业务，确认相应的销项税额和进项税额。
销售商品或提供服务时：借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
采购商品或接受服务时：借：库存商品/原材料/管理费用/销售费用/固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款
2. 月末进行增值税抵扣与结转在月末，企业需要进行增值税的抵扣核算，包括本月进项抵扣销项，以及上月留抵抵扣本月销项。
首先，将本月进项税额从进项税额明细科目转出抵扣销项税额：
借：应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应交税费—应交增值税（进项税额）
然后，若上月存在留抵税额，本月销项税额仍大于进项税额，则将上月留抵税额（即“应交税费—应交增值税”科目的借方余额）转出抵扣销项税额。这实际上是月末对“应交税费—应交增值税”科目的一个余额调整过程：
假设上月期末“应交税费—应交增值税”科目为借方余额（代表留抵税额）。月末，我们将这个借方余额冲销，同时调整销项税额。
如果本月销项税额足以抵扣所有进项和留抵，月末结转分录如下：
借：应交税费—应交增值税（销项税额） （本月销项总额） 贷：应交税费—应交增值税（进项税额） （本月进项总额） 应交税费—应交增值税（转出未交增值税） （本月应纳税额）
这个分录的实质是，通过“应交税费—应交增值税”科目的汇总，将所有的进项税额、留抵税额（上月借方余额）与销项税额进行配比。如果最终形成贷方余额，则表示本月应交税额。上月的留抵税额，会在税务申报时体现其抵扣功能，在账务处理上，它体现为“应交税费—应交增值税”科目月初的借方余额，并在月末进行核算时，自然地参与到本月的抵扣计算中。
更细致的月末结转方式（通过“未交增值税”科目核算）：
结转进项税额：借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费—应交增值税（进项税额）
结转销项税额：借：应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
经过上述两步后，“应交税费—应交增值税（转出未交增值税）”科目反映的就是本月应抵扣的增值税。如果本月期初有留抵税额，即“应交税费—应交增值税”总账科目为借方余额，这个余额会和“转出未交增值税”科目的余额进行抵减。如果最终“转出未交增值税”科目仍为贷方余额，则说明本月仍需缴纳增值税。
当月应交增值税的计算： 月末，我们需要计算： 当期应纳税额 = 期末销项税额 - 期末进项税额 - 期初留抵税额 如果结果为正数，则为本月应缴纳的增值税。
3. 实际缴纳增值税当确认本月应缴纳的增值税金额后，在实际缴纳时：
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 贷：银行存款
或者，如果使用“已交税金”明细科目：
借：应交税费—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
同时，将“已交税金”科目余额结转到“转出未交增值税”：
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费—应交增值税（已交税金）
场景二：本月销项税额小于或等于上月留抵税额（或本月无销项），本月仍有留抵税额
在这种情况下，企业本月的销项税额不足以抵扣所有的进项税额和上月结转的留抵税额，因此本月不需要缴纳增值税，且期末仍然会形成新的留抵税额或增加原有留抵税额。
1. 确认本月销项税额和进项税额（若有）与场景一相同，按日常业务发生时进行会计处理。
销售商品或提供服务时：借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
采购商品或接受服务时：借：库存商品/原材料/管理费用/销售费用/固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款
2. 月末进行增值税抵扣与结转月末进行进项与销项的结转。
结转进项税额：
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费—应交增值税（进项税额）
结转销项税额：
借：应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
3. 本月仍有留抵税额的处理经过上述结转后，“应交税费—应交增值税（转出未交增值税）”科目可能表现为借方余额，或者“应交税费—应交增值税”总账科目期末余额为借方。这意味着本月不需要缴纳增值税，且期末仍有留抵税额。此时，不需要额外的会计分录来“增加”或“结转”留抵税额。留抵税额是“应交税费—应交增值税”科目期末的借方余额，它会自动结转到下一个会计期间的期初余额。
例如，若“应交税费—应交增值税”科目期末为借方20,000元，则这20,000元就是本期期末留抵税额，它将作为下期期初的留抵税额继续抵扣。
场景三：本月无销项税额，但发生进项税额
这个场景通常发生在企业扩大投资、大规模采购原材料或固定资产，而当月没有销售收入的情况下。这意味着留抵税额会进一步增加。
1. 确认本月进项税额发生采购业务时，正常做分录：
借：库存商品/原材料/管理费用/销售费用/固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款
2. 本月无销项，留抵税额增加由于本月没有销项税额，因此月末不需要进行销项税额的结转。只需将本月进项税额归集即可。
月末结转进项税额：
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费—应交增值税（进项税额）
此时，“应交税费—应交增值税（转出未交增值税）”科目会形成借方余额，这个余额加上期初的留抵税额，就是期末新的留抵税额。同样，不需要额外的分录处理，留抵税额自然体现为“应交税费—应交增值税”科目期末的借方余额。
留抵税额的税务申报与退税政策
除了会计分录，了解留抵税额在税务申报中的体现以及相关的退税政策，对于企业的财务管理同样至关重要。
税务申报中的体现
企业在进行增值税纳税申报时（通常通过电子税务局），会填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》。在该申报表中，会有专门的栏次体现期初留抵税额、本期进项税额、本期销项税额、应抵扣税额以及期末留抵税额。
关键栏次：
第8栏“期末留抵税额”： 这一栏反映的就是企业当期期末尚未抵扣的增值税额，它会作为下期申报表的“期初留抵税额”继续参与抵扣。 第13栏“本月数”： 销项税额。 第18栏“本月数”： 进项税额。 第20栏“期末留抵税额”： 指申报表上的期末留抵税额。纳税申报表的数据必须与企业的账簿记录保持一致，这是税务合规的基本要求。
留抵退税政策简介
虽然留抵税额通常是结转下期抵扣，但在特定条件下，国家也会出台留抵退税政策，允许企业将部分或全部留抵税额申请退还给企业。这对于资金周转压力较大的企业来说，是一项重大利好政策。
留抵退税的常见条件： 符合特定行业： 通常针对制造业、科研、电力、交通运输、软件和信息技术服务、生态保护和环境治理、教育、卫生健康等行业。 纳税信用等级： 通常要求纳税信用等级为A级或B级。 特定留抵税额： 有些政策要求留抵税额形成的原因和时间有具体规定，例如增量留抵。 特定申请期限： 申请退税的时间窗口。 无重大税务违法行为： 确保企业税务合规。如果企业符合留抵退税的条件，在会计处理上，将涉及“应交税费——应交增值税（已退税金）”等科目，以及退税款到账的分录。
收到留抵退税款时的分录：
借：银行存款 贷：应交税费—应交增值税（留抵税额）或（已退税金）
这个分录会减少“应交税费—应交增值税”科目的借方余额，反映留抵税额的减少。
常见误区与注意事项
在处理留抵税额的会计分录和税务实践中，企业还需注意一些常见误区和细节。
误区一：认为留抵税额是企业的资产。 虽然留抵税额最终会抵扣销项或退还，但在会计上它并不是一项独立的资产科目，而是“应交税费”科目的借方余额，代表未来可以抵扣的权利。 误区二：每月都需要单独做“结转留抵税额”的分录。 实际上，留抵税额是“应交税费—应交增值税”科目期末的借方余额，无需单独的结转分录，它会自动作为下期期初余额。真正需要做的是进项和销项的月末结转分录。 误区三：不关注发票的认证和抵扣期限。 增值税专用发票有抵扣期限（一般为开具之日起360天），过期未认证或认证未通过的进项税额将无法抵扣，造成企业损失。 注意事项一：账证一致、账表一致。 企业的会计账簿数据必须与实际发生的经济业务一致，并且与税务申报表的数据保持一致，这是税务稽查的重点。 注意事项二：及时了解最新税收政策。 税收政策变动频繁，特别是留抵退税政策，企业应密切关注国家和地方税务机关发布的最新文件，确保能够及时享受政策红利。 注意事项三：合理规划资金。 留抵税额的存在会占用企业资金，因此在经营决策和资金管理时，需充分考虑留抵税额对现金流的影响。总结与建议
上月有留抵税额，本月的会计分录核心在于对“应交税费—应交增值税”科目余额的正确理解和处理。留抵税额不是一个需要额外分录来结转的独立科目，而是该科目期末的借方余额，它会自然地参与到次月的抵扣计算中。
核心要点回顾：
日常交易中，正确记录销项税额（贷方）和进项税额（借方）。 月末，通过结转分录将进项税额和销项税额归集到“应交税费—应交增值税（转出未交增值税）”科目。 根据“应交税费—应交增值税”总账科目的最终余额判断： 若为贷方余额，则表示本月应交增值税，需做缴纳分录。 若为借方余额，则表示本月仍有留抵税额，无需缴纳，该余额自动结转下期。 税务申报时，确保申报表数据与会计账簿数据一致，并关注最新的留抵退税政策。作为网站编辑，我们希望这篇文章能帮助广大财务人员和企业经营者理清留抵税额的会计处理脉络，确保税务合规，并有效利用税收政策，为企业的稳健发展保驾护航。如有具体疑问，建议咨询专业的税务顾问或会计师。
