企业所得税是企业利润的重要组成部分，其准确计提不仅关乎企业的财务报表真实性，更是合法合规经营的基石。对于许多财务人员而言，理解“怎么计提企业所得税按什么计提”是日常工作中一项核心且具有挑战性的任务。本文将从计提的依据、具体的会计处理方法以及相关注意事项等多个维度进行详细阐述，旨在帮助企业更好地掌握企业所得税的计提精髓。
企业所得税计提的核心概念解析
企业所得税概述
企业所得税是对中华人民共和国境内的企业（不包括个人独资企业、合伙企业）和其他取得收入的组织取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。它以企业的应纳税所得额为计税依据，按规定税率计算征收。
计提企业所得税的必要性
财务报表真实性：根据权责发生制原则，企业当期发生的所得税费用应在当期确认和计量，以真实反映企业的经营成果和财务状况。 税法合规性：虽然企业所得税通常是按季度预缴、年终汇算清缴，但日常的计提是为了更好地核算当期应承担的税收负担，为后续的预缴和清缴提供准确依据。 管理决策依据：准确计提所得税有助于企业管理层了解税负水平，进行成本控制、利润预测和投资决策。计提企业所得税的“依据”：应纳税所得额
“按什么计提”是理解企业所得税计提的关键。企业所得税并非直接以会计利润为基础计算，而是以经过税法调整后的“应纳税所得额”为基础。
会计利润与应纳税所得额的根本区别
这是理解计提依据最核心的知识点。
会计利润：是企业根据《企业会计准则》核算出来的利润总额，它反映的是企业在一定会计期间内的经营成果。 应纳税所得额：是企业根据《企业所得税法》及其实施条例规定，在会计利润的基础上，通过纳税调整（即税法与会计准则差异的调整）后确定的用于计算应纳税额的金额。重要提示：会计与税法在收入确认、成本费用扣除、资产计量等方面存在差异，导致会计利润与应纳税所得额之间存在永久性差异和暂时性差异。计提企业所得税时，必须以应纳税所得额为基础。
应纳税所得额的计算方法
应纳税所得额的计算通常可以概括为以下步骤：
第一步：以会计利润总额为基础首先，从利润表中的“利润总额”开始，这是企业根据会计准则计算出的税前利润。
公式： 利润总额 = 营业收入 - 营业成本 - 税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 研发费用 - 财务费用 + 投资收益 + 其他收益 - 资产处置损失 + 公允价值变动收益 - 信用减值损失 - 资产减值损失。
第二步：进行纳税调整事项这是将会计利润调整为应纳税所得额的关键一步，涉及对会计与税法差异的识别和处理。
纳税调增项目： 超标准扣除费用：例如，业务招待费、广告宣传费、捐赠支出等，税法规定有扣除限额，超过部分会计已计入费用但税法不允许扣除，需调增。 不允许扣除的费用：例如，罚款支出、赞助支出、与企业经营无关的支出等，会计已计入费用但税法完全不允许扣除，需调增。 未按规定计提的折旧、摊销：会计与税法对固定资产折旧、无形资产摊销的方法、年限规定可能不同，导致差异。 特定收入的特殊处理：如某些不征税收入会计已计入收入，但在税法上不征税，则无需调增。 资产减值准备的转回或冲销：会计上计提的各项减值准备，在税法上一般不允许税前扣除，需在发生时调增。当减值准备转回或冲销时，需要进行相应的税法处理。 纳税调减项目： 免税收入：如国债利息收入等，会计上已计入收入，但在税法上属于免税收入，需要调减。 加计扣除项目：如研发费用加计扣除、残疾人工资加计扣除等，税法允许在实际发生额的基础上，按一定比例额外扣除，需调减。 特殊性业务处理：如资产重组、股权转让等，会计处理与税法规定可能存在差异，需按税法规定进行调整。 已纳税的股息、红利等权益性投资收益：如果符合条件，可以免征企业所得税，需调减。 第三步：弥补以前年度亏损根据《企业所得税法》规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，弥补年限最长不得超过五年。在计算当期应纳税所得额时，应先弥补以前年度尚未弥补的亏损。
第四步：计算应纳税所得额最终公式：
应纳税所得额 = 利润总额 + 纳税调增项目 - 纳税调减项目 - 准予弥补的以前年度亏损
适用税率
在计算出应纳税所得额后，需乘以适用的企业所得税税率。中国企业所得税基本税率为25%。同时，国家对符合条件的小型微利企业、高新技术企业等提供税收优惠政策，适用更低的税率。
一般企业：25% 符合条件的小型微利企业：根据应纳税所得额分段适用优惠税率。例如，年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 高新技术企业：15% 西部大开发战略鼓励类产业企业：15%企业所得税的“计提”：会计处理
了解了“按什么计提”后，接下来是“怎么计提”的问题，即企业所得税的会计核算。
所得税费用的确认
根据《企业会计准则》，企业确认的所得税费用包括：
当期所得税（Current Tax）：指企业根据《企业所得税法》规定，就当期应纳税所得额计算确定的应交所得税。 递延所得税（Deferred Tax）：指企业根据会计准则计算出的所得税费用，包括因暂时性差异产生的递延所得税资产和递延所得税负债的影响。本文主要关注当期所得税的计提，递延所得税的核算更为复杂，涉及暂时性差异的识别与计量，此处仅作简要提及。
当期所得税的计提与核算
计提时点企业通常在月末、季末或年末进行所得税费用的计提，具体频率取决于企业的管理要求和预缴税款的周期。大多数企业会选择在月末根据当期利润和预计的纳税调整进行计提。
主要会计分录在确认应承担的当期所得税费用时，进行如下会计处理：
1. 计提当期所得税费用时：
借：所得税费用（或“利润分配——未分配利润”用于季度预缴时） 贷：应交税费——应交企业所得税（说明：这里的“所得税费用”账户，期末余额结转至“本年利润”账户，最终影响利润总额下的净利润。在季度预缴申报时，可以直接使用“应交税费——应交企业所得税”账户，待年终汇算清缴时再通过“所得税费用”账户进行最终调整。）
2. 实际缴纳企业所得税时：
借：应交税费——应交企业所得税 贷：银行存款3. 年终汇算清缴时，如果实际应交所得税与已计提的金额存在差异，则需要进行调整：
若实际应交税额大于已计提金额（补缴）： 借：所得税费用 贷：应交税费——应交企业所得税 借：应交税费——应交企业所得税 贷：银行存款 若实际应交税额小于已计提金额（多计提，形成多缴或下期抵减）： 借：应交税费——应交企业所得税 贷：所得税费用 （若多缴，形成待抵扣或退税）递延所得税的确认与核算（简述）
当会计利润与应纳税所得额之间存在暂时性差异时，需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。
暂时性差异：指资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 应纳税暂时性差异：会导致未来期间产生应纳税金额的暂时性差异，形成递延所得税负债。 可抵扣暂时性差异：会导致未来期间产生可抵扣金额的暂时性差异，在满足一定条件时，形成递延所得税资产。主要会计分录示例（以确认递延所得税负债为例）：
借：所得税费用 贷：递延所得税负债主要会计分录示例（以确认递延所得税资产为例）：
借：递延所得税资产 贷：所得税费用递延所得税的核算相对复杂，需要深入理解会计准则和税法规定，通常由专业的财务人员进行处理。
计提企业所得税的注意事项与常见问题
关注税收政策变化
国家税收政策具有动态性，尤其是针对高新技术企业、小型微利企业以及特定行业的税收优惠政策，可能会频繁调整。财务人员应密切关注税务机关发布的最新通知和政策文件，确保计提依据的准确性和合规性。
准确进行纳税调整
纳税调整是企业所得税计提中最容易出错的环节。财务人员需要对会计准则与税法规定的差异有深刻理解，特别是在费用扣除标准、资产折旧摊销、收入确认等方面的差异。建议建立详细的纳税调整底稿，记录各项调整的依据和金额。
合理利用税收优惠
企业应积极研究并争取符合条件的税收优惠政策，如高新技术企业税收优惠、研发费用加计扣除、小型微利企业优惠等。这些优惠政策可以有效降低企业的税负，提高企业盈利能力。在计提时，要充分考虑这些优惠的影响。
注意所得税汇算清缴
企业所得税实行“按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补”的征管方式。日常的计提是为了更好地预估和预缴。年终汇算清缴是对全年所得税进行最终核算和结算，其结果可能会修正日常计提的金额。务必在次年5月31日前完成汇算清缴。
建立健全内部控制
建立完善的内部控制制度，明确所得税计提和申报的职责分工、审批流程和复核机制，可以有效降低税务风险，确保计提工作的准确性和合规性。
寻求专业咨询
对于复杂的税务问题或不确定的事项，企业应及时咨询专业的税务师事务所或会计师事务所，获取专业的指导和建议，避免因理解偏差或操作失误而产生税务风险。
总结
企业所得税的计提是一项系统而细致的工作，它“按什么计提”的核心在于“应纳税所得额”，而非简单的会计利润。而“怎么计提”则体现在遵循权责发生制原则，通过“所得税费用”和“应交税费——应交企业所得税”账户进行会计核算。掌握其原理、方法和注意事项，不仅能帮助企业准确履行纳税义务，还能有效防范税务风险，为企业的健康发展保驾护航。
希望本文能为您在理解和实操企业所得税计提方面提供详尽的参考。
