在企业并购重组或股权结构调整中，涉及土地使用权的公司股权变更是一个常见且复杂的环节。不同于直接的土地使用权转让，土地股权变更指的是公司股东发生变化，进而间接影响了公司所持有的土地使用权。在这个过程中，究竟哪些费用会产生？而这些费用又该由交易的哪一方来承担？这不仅是交易双方关注的焦点，也是影响交易顺利进行的关键因素。
本文将作为一份详尽的指南，深入探讨土地股权变更过程中可能产生的各项费用，并详细解析这些费用的责任划分原则、实践惯例以及影响承担方决定的核心因素，旨在为相关各方提供清晰、专业的参考。
核心问题：土地股权变更费用的责任划分原则
“土地股权变更费用由谁承担”并没有一个一成不变的答案。其核心原则是合同约定优先。在实际操作中，费用承担方主要基于以下几个原则：
协商一致原则： 这是最普遍也是最重要的原则。买卖双方在股权转让谈判过程中，应就各项费用的承担问题进行充分协商，并在最终的股权转让协议中明确约定。 法律法规规定： 某些特定税费或行政规费，法律法规可能明确规定了其纳税义务人或缴纳主体。例如，企业所得税的纳税义务人是取得收益的企业或股东。 交易惯例： 在特定类型的交易或特定行业中，会形成一些约定俗成的费用承担惯例，但这些惯例并非强制性，最终仍需合同确认。 受益方承担原则： 一般而言，谁从某项服务或某项权利中受益，谁就可能承担相应的费用。例如，尽职调查费用通常由购买方承担。因此，在缺乏明确法律规定的情况下，股权转让协议中的条款是决定费用承担方的决定性因素。
土地股权变更涉及的主要费用构成
土地股权变更虽然是股权交易，但由于标的公司拥有土地使用权，使得其费用构成比一般股权转让更为复杂，主要包括以下几类：
1. 税务费用
税务费用是股权变更中最大、最复杂的部分，也是最容易引发争议的。主要包括：
企业所得税（或个人所得税）： 这是股权转让方（即出售股权的股东）取得股权转让收益时需要缴纳的税费。如果转让方是企业，缴纳企业所得税；如果是个人，缴纳个人所得税。税基是股权转让收入减去股权原值及合理费用后的净收益。 印花税： 股权转让合同需要缴纳印花税。通常由合同双方按万分之五的税率分别计算缴纳。 增值税： 一般情况下，股权转让不属于增值税的征税范围，因此不涉及增值税。但如果股权转让被认定为以股权转让为名行转让不动产之实（例如，空壳公司仅有土地资产），或者涉及其他应税劳务，则可能涉及增值税。 土地增值税： **【重要提示】** 股权转让本身，无论标的公司是否拥有土地，通常不直接产生土地增值税。土地增值税的征收对象是转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。股权转让是股权所有权的变更，而非土地所有权的变更。但是，在极少数情况下，如果税务机关认定股权转让实质上是规避土地增值税的“间接转让不动产”行为，可能会进行反避税调查，并可能要求补缴相关税费。这在实务中较为罕见，但需要引起重视。2. 行政规费
行政规费主要指在政府部门办理相关手续时产生的费用。
工商变更登记费： 股权变更后，公司需要到工商行政管理部门办理股东、股权结构等信息的变更登记。 其他可能的登记备案费用： 如果涉及其他特定行业或特定类型的公司，可能还需要在其他政府部门办理相关的许可或备案手续。3. 专业服务费用
为了确保交易的合法合规和顺利进行，通常需要聘请专业机构提供服务。
律师费： 聘请律师进行法律尽职调查、起草和审查股权转让协议、协助谈判、提供法律咨询等。 会计师/税务师费： 聘请会计师进行财务尽职调查、评估公司财务状况、进行税务筹划、协助税务申报等。 资产评估费： 对目标公司的资产（包括土地使用权）进行评估，以确定股权价值。 中介服务费： 如果通过券商、并购顾问等中介机构撮合交易，可能产生中介服务费。4. 其他可能费用
公证费： 如果股权转让协议需要公证，则产生公证费。 解除抵押费/担保费： 如果目标公司的股权或资产（包括土地）存在抵押或担保，可能需要先行解除，产生相关费用。各类费用具体承担方解析与实践惯例
虽然具体承担方以合同约定为准，但根据市场惯例和法律规定，以下是对各类费用通常承担方的分析：
1. 税务费用
企业所得税（或个人所得税）： **通常由股权转让方（卖方）承担。** 因为这部分税费是对卖方取得的股权转让收益征收的。 印花税： **通常由交易双方各自承担。** 实践中，可能约定各付一半，或由一方全部承担，但更常见的是各自在各自持有的合同文本上缴纳。 增值税： 如前所述，股权转让通常不直接涉及。若因特殊情况产生，则根据相关交易协议和法律规定确定。 土地增值税： **【再次强调】** 股权转让一般不涉及土地增值税。如税务机关认定为“间接转让”，则责任主体可能是公司或原股东，具体需根据税务机关的裁定和反避税条款的执行情况。在协议中可加入税务责任条款，明确若产生此项税费的承担方。2. 行政规费
工商变更登记费： **通常由购买方（新股东）或目标公司承担。** 因为变更登记主要是为了确认新股东的合法地位。 其他可能的登记备案费用： 根据具体情况和受益方原则协商确定。3. 专业服务费用
律师费： **通常由各自聘请方承担。** 即卖方聘请的律师费由卖方承担，买方聘请的律师费由买方承担。 会计师/税务师费： 同律师费，**各自承担**。买方为尽职调查聘请的会计师费由买方承担，卖方为自身税务筹划聘请的由卖方承担。 资产评估费： 如果是双方共同委托的评估，**一般由双方共同承担或按约定比例承担**。如果是买方单方面为自身决策委托的评估，则由买方承担。 中介服务费： **通常由委托方承担**。如果中介机构为双方撮合，则可能由双方共同承担或按约定比例承担。4. 其他可能费用
公证费： **通常由申请公证的一方承担，或由双方协商共同承担。** 解除抵押费/担保费： 如果抵押或担保是为了卖方目的而设定，则**通常由卖方承担**。影响费用承担方决定的关键因素
在实际操作中，除了法律规定和交易惯例外，还有多个因素会显著影响费用承担的最终协商结果：
议价能力和市场地位： 这是最直接的影响因素。在卖方市场，卖方可能要求买方承担更多费用；在买方市场，买方则有更强的议价能力，可能要求卖方承担更多。 交易结构设计： 不同的交易结构（例如是纯股权转让，还是股权转让附带债务重组、资产剥离等）会产生不同的费用，进而影响费用分配。 尽职调查结果： 如果尽职调查发现目标公司存在潜在的法律风险或税务风险，买方可能会要求卖方承担因这些风险产生的未来费用。 目标公司财务状况： 如果目标公司自身财务状况不佳，或负债较高，买方可能会在费用承担上争取更多优惠。 交易金额大小： 交易金额越大，各项费用总额越高，双方在费用承担上的谈判也会更加细致和激烈。 地方政策与法规： 不同地区在税务执行、行政规费收取上可能存在差异，这也需要考虑在内。 双方关系与合作意愿： 如果双方有长期合作意愿或特殊关系，可能会在费用分摊上采取更加灵活和友好的态度。如何在股权转让协议中明确费用承担
鉴于费用承担的复杂性，在股权转让协议中明确约定至关重要。一份清晰、具体的费用承担条款应包括以下内容：
“协议应详细列出可能产生的所有费用类别，明确每种费用的具体承担方（是转让方、受让方、还是目标公司），并约定支付方式和支付时间。对于可能存在的或有费用（如潜在税务风险），更应设置相应的保障条款。”
具体建议如下：
列明费用清单： 将所有可能产生的税务、行政、专业服务等费用逐一列明。 明确责任主体： 对清单上的每一项费用，明确指出由“转让方承担”、“受让方承担”、“目标公司承担”或“双方各承担50%”等。 约定支付方式和时间： 例如，在交易完成前支付，或在收到税务通知后X个工作日内支付。 设置税务责任条款： 特别是对于潜在的税务风险，如因卖方历史原因导致目标公司被追缴税款，或因本次交易被税务机关认定为“间接转让不动产”而产生额外税负，应明确由卖方承担全部责任及相关损失。 违约责任： 明确若一方未按约定承担费用，应承担的违约责任。 争议解决： 约定费用承担争议的解决方式，如协商、调解、仲裁或诉讼。常见疑问与误区解答
Q1: 土地股权变更是否等同于土地直接转让？A: 否。 土地股权变更的核心是公司股东的变化，而土地使用权仍归属于公司。直接的土地转让是土地使用权人发生变化。两者在法律性质、交易流程、所需缴纳的税费种类和税率上存在显著差异，例如股权转让通常不直接征收土地增值税。
Q2: 所有税费都由一方承担是否可行？A: 可行，但较少见。 理论上，如果双方达成一致，可以将所有费用（包括法定义务由一方承担的费用）通过合同约定由另一方进行补偿或代垫。但在实践中，为了平衡交易成本和风险，通常会进行协商分摊，或由法定义务方承担。将所有费用推给一方，往往需要另一方在交易价格上做出较大让步。
Q3: 口头约定费用承担是否有效？A: 具有法律效力，但风险极高。 口头约定在法律上并非完全无效，但在发生争议时，举证非常困难。因此，强烈建议所有费用承担条款都必须以书面形式，清晰明确地写入股权转让协议中，并由双方签字盖章确认。
总结
“土地股权变更费用由谁承担”是一个涉及法律、税务、财务和商业谈判的综合性问题。其核心在于交易双方的充分协商和书面明确约定。了解各项费用的构成、法律规定的责任主体以及市场惯例，是进行有效谈判的基础。
无论是作为股权转让方还是受让方，在进行涉及土地资产的股权变更时，都应高度重视费用承担条款的制定。建议聘请专业的法律顾问和税务专家，对交易结构进行全面评估和设计，确保费用划分的合理性、合法性，并有效规避潜在的风险，从而保障交易的顺利进行和各方权益的最大化。
