在企业的日常经营活动中，增值税的处理是财务工作中一个核心且复杂的环节。其中，“应交增值税进项税额转出”是一个特殊而重要的概念。它不仅关乎企业的税负计算，更直接影响到财务报表的准确性。理解其背后的原理以及应交增值税进项税额转出的借贷方向，对于每一位财务人员而言都至关重要。
本文将围绕这一核心关键词，为您详细解析进项税额转出的定义、发生原因、会计处理原则，并结合具体实例，深入探讨其在不同场景下的借贷方向，助您全面掌握这一财务难点。
一、什么是“应交增值税进项税额转出”？
1.1 进项税额的基本概念
在理解“进项税额转出”之前，我们首先需要明确“进项税额”。进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。简单来说，就是企业在采购环节支付的、可以抵扣的增值税。
1.2 进项税额转出的定义与目的
“应交增值税进项税额转出”是指企业已经购进并取得抵扣凭证的货物、劳务、服务等，由于某种原因不再符合增值税抵扣条件，需要将原已抵扣或准备抵扣的进项税额从当期销项税额中抵减，转入相关成本费用账户或直接增加应纳增值税额的过程。其核心目的在于还原税法的规定，确保只有用于应税项目的进项税额才能被抵扣，从而保证增值税的公平与中立原则。
二、应交增值税进项税额转出的借贷方向核心解析
理解“进项税额转出”的借贷方向，关键在于把握其本质：减少了企业可抵扣的进项税额，从而增加了企业应缴纳的增值税。
2.1 一般会计处理原则
当发生进项税额转出时，其会计分录的基本结构体现为：
借：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
贷：原材料 / 库存商品 / 固定资产清理 / 营业外支出 / 管理费用 等（根据转出的具体原因确定贷方科目）
在这里，我们需要重点解释借贷双方的含义：
借方：应交税费——应交增值税（进项税额转出）这个科目借方登记，表示减少了“应交增值税”科目下的“进项税额”明细，本质上是增加了企业应向税务机关缴纳的增值税额。因为“应交增值税”科目核算的是企业最终需要缴纳的增值税款，当进项税额不能抵扣时，实际应纳税额就增加了。在“应交增值税”总账下，“进项税额转出”明细科目会以贷方余额（增加应纳税额）或借方发生额（减少可抵扣额）的形式体现，最终体现在当期应纳税额的计算上。
贷方：根据转出原因确定的相关资产或损益类科目贷方科目则反映了因进项税额转出而增加成本、减少资产或确认损失的性质。例如，如果是非正常损失导致转出，则贷记“营业外支出”；如果是用于集体福利，则贷记“管理费用”或“应付职工薪酬”；如果是原材料盘亏，则贷记“原材料”等。
三、导致进项税额转出的常见业务场景与具体借贷方向
进项税额转出的原因多种多样，了解这些具体场景及其对应的会计分录，能帮助我们更准确地处理账务。
3.1 用于非应税项目、免税项目或集体福利/个人消费
当购进的货物、劳务、服务、无形资产和不动产，用于非应税项目、免税项目，或用于职工集体福利、个人消费时，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
会计分录示例：假设企业购进一批原材料，成本100,000元，进项税额13,000元，后将其中部分原材料（对应进项税额1,300元）用于集体福利。
借：管理费用 / 制造费用 / 应付职工薪酬 等 1,300
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1,300
说明： 此处管理费用等增加的1,300元即为这部分原材料对应的进项税额，这部分税额不能抵扣，因此增加了企业的成本或费用。
3.2 非正常损失
非正常损失是指因管理不善、自然灾害等非正常原因造成的货物损毁、灭失，以及盘亏、报废、毁损等。非正常损失的购进货物及相关加工修理修配劳务和交通运输服务的进项税额，应作转出处理。
3.2.1 存货发生非正常损失假设一批原材料发生非正常损失，账面价值10,000元，对应的进项税额1,300元。
借：营业外支出——非常损失 11,300
贷：原材料 10,000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1,300
说明： 营业外支出同时包含了原材料的成本和不可抵扣的进项税额。这里贷记“原材料”减少存货账面价值。
3.2.2 固定资产发生非正常损失假设一台机器设备发生非正常损失，账面原值50,000元，已提折旧20,000元，购进时对应的进项税额6,500元（假设可全额抵扣）。
借：固定资产清理 30,000
借：累计折旧 20,000
贷：固定资产 50,000
（同时，将原抵扣的进项税额转出）
借：营业外支出——非常损失 6,500
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 6,500
说明： 对于固定资产，先进行清理，将其账面净值转入“固定资产清理”。随后，将原抵扣的进项税额转出，计入营业外支出。
3.3 纳税人兼营免税项目或者非应税项目未分别核算
如果企业同时经营增值税应税项目和免税项目或非应税项目，但未能准确区分用于各自项目的进项税额，则需要按照规定的比例进行分摊，将用于免税或非应税项目的进项税额作转出处理。
会计分录示例：假设企业某月购入的共同耗用物资进项税额共计10,000元，按税法规定经计算，需转出1,500元（用于免税项目）。
借：管理费用 / 制造费用 等 1,500
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1,500
说明： 这种情况下，转出的进项税额通常计入相关的成本费用科目，以反映其不可抵扣的性质。
3.4 发生购进货物改变用途等情况
例如，将原用于生产应税产品的外购材料，改变用途用于免税产品生产，或将原抵扣进项税额的固定资产转为个人消费等。其处理与上述情况类似。
四、进项税额转出对企业增值税申报的影响
应交增值税进项税额转出是影响企业增值税最终缴纳额的重要因素。当发生进项税额转出时，意味着企业可抵扣的进项税额减少，从而直接增加了当期应纳的增值税额。在增值税申报表中，进项税额转出通常会在“进项税额转出”栏次中填列，参与当期增值税的计算。
计算公式大致为：
当期应纳增值税额 = 当期销项税额 - 当期准予抵扣的进项税额 - 进项税额转出额
（注：实际申报表计算更为复杂，这里简化示意）
从公式中可以看出，进项税额转出额越大，企业当期需要缴纳的增值税额就越多。因此，准确核算和及时进行进项税额转出处理，对于企业合规申报和税负管理都至关重要。
五、总结与关键点提示
应交增值税进项税额转出借贷方向是增值税会计处理中的一个核心问题，理解其原理和操作对于确保企业税务合规性至关重要：
借方始终为“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”，这反映了企业可抵扣进项税额的减少，进而增加了应纳税额。 贷方则根据转出的具体原因确定，通常是相关资产、成本或费用类科目，如原材料、库存商品、固定资产清理、营业外支出、管理费用等。 进项税额转出的本质是还原税法规定，确保只有用于应税项目的进项税额才能被抵扣，维护税法的公平性。 企业应加强内部管理，对购进货物、劳务、服务等的用途进行明确区分和记录，避免因用途混淆而导致不必要的进项税额转出。 非正常损失是导致进项税额转出的重要原因，企业应建立健全的财产管理制度，减少非正常损失的发生。准确掌握进项税额转出的借贷方向和会计处理，不仅有助于企业避免税务风险，更能提升财务管理的精细化水平。希望本文能为您在实际工作中提供有力的指导和帮助。
