引言：为何企业所得税需要进行纳税调整？
在企业所得税汇算清缴过程中，“调增”和“调减”是财务人员的日常工作核心。它们的存在，源于企业会计核算与税法规定之间不可避免的差异。理解这些差异，是确保企业合规纳税、降低税务风险、合理享受税收优惠的关键。
会计利润与应纳税所得额的“错位”
企业通常依据《企业会计准则》核算并得出会计利润，而企业所得税的计算基础——应纳税所得额，则必须严格遵循《企业所得税法》及其实施条例的规定。 这两者在确认收入、扣除成本费用、计量资产和负债等方面可能存在诸多不同，从而导致会计利润与应纳税所得额之间产生差异。为了消除这些差异，就需要进行纳税调整，即“调增”和“调减”。
企业所得税调增项目：从会计利润到应纳税所得额的“加法”
调增，是指企业在计算应纳税所得额时，需要将会计利润中某些在税法上不允许扣除或超过税法规定扣除标准的项目，从利润总额中加回，以增加应纳税所得额的行为。
一、税法明文规定不允许扣除的支出
这些项目属于永久性差异，会计上已计入费用，但税法永远不允许扣除。
与取得收入无关的支出包括企业对个人进行的无偿赠送，非广告性、非公益性的赞助支出，为投资者或其家庭成员支付的生活消费性质的费用，以及其他与企业生产经营活动无关的支出。
滞纳金、罚款和罚金包括因违反国家法律、法规而支付的行政罚款、刑事罚金、没收财产损失，以及支付的各项税收滞纳金。但因违反合同支付的违约金不在此列，通常允许扣除。
各类准备金的计提除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业计提的各项资产减值准备、坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等，在税法上均不允许在计提时扣除。 这些准备金需待实际发生损失，且符合税法规定的条件时，经税务机关核准后方可扣除。在计提时，其影响会计利润的部分需要进行调增。
企业为投资者支付的与企业生产经营活动无关的支出例如为股东购买的私家车费用、支付的个人旅游费等。
二、超过税法规定扣除标准的支出
这些项目会计上可以全额计入成本费用，但税法对其扣除有限额规定。超过限额的部分，需要进行调增。
业务招待费实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。两者孰低原则，超过部分需要调增。
广告费和业务宣传费一般企业不超过当年销售（营业）收入15%的部分可以扣除，特殊行业（如化妆品制造、医药制造、饮料制造企业）为30%。超过部分需要调增，结转至以后年度扣除。
职工福利费、职工教育经费和工会经费 职工福利费： 不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。 职工教育经费： 不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除（特殊行业另有规定）。 工会经费： 不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。以上各项超过标准的部分均需调增。
捐赠支出仅限公益性捐赠，且不超过年度利润总额12%的部分准予扣除。超额部分需要调增。
利息支出非金融企业向非金融企业借款的利息支出，超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分，需调增。
固定资产折旧与无形资产摊销若会计上计提的折旧/摊销额，因折旧方法或年限差异，大于税法允许扣除的金额，则多计提的部分需要调增。（通常发生在税法规定折旧年限长于会计年限，或税法不允许加速折旧的情况下，属于时间性差异）
三、会计上未确认为收入，但税法要求确认为应税收入的项目
这类情况较少，但某些“视同销售”行为可能导致会计与税法收入确认的差异。
视同销售收入企业将自产、委托加工或购买的货物用于非生产经营活动（如对外投资、分配给股东或职工、无偿赠送等），会计上可能不确认销售收入，但税法要求视同销售确认收入，并计算缴纳企业所得税。此时，会计利润中未包含的这部分收入需要进行调增。
企业所得税调减项目：从会计利润到应纳税所得额的“减法”
调减，是指企业在计算应纳税所得额时，需要将会计利润中某些税法规定免税或不征税的收入，或者税法允许额外扣除的项目，从利润总额中减除，以减少应纳税所得额的行为。
一、税法规定免税或不征税的收入项目
这些项目会计上已计入收入，但税法不予征税，属于永久性差异。
国债利息收入企业持有国债取得的利息收入，免征企业所得税。
符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益指居民企业从其他居民企业取得的投资收益，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。此部分收入免征企业所得税。 这旨在避免重复征税，因为这部分利润已在被投资企业层面缴纳过所得税。
符合条件的非营利组织的收入例如，财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，以及非营利组织从事非营利活动取得的收入等。
符合条件的环保、节能节水等项目所得对企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
二、税法允许额外扣除或加速扣除的支出
这些项目多属于时间性差异，或税法给予的优惠政策。
以前年度亏损弥补企业发生年度亏损，可以用以后年度的所得弥补，弥补期最长不得超过五年。在计算当期应纳税所得额时，可将已弥补的亏损额进行调减。
研发费用加计扣除企业开展研发活动中实际发生的研发费用，在据实扣除的基础上，可以按一定比例（如100%或75%）加计扣除。会计上只扣除了实际发生额，税法允许额外加计扣除的部分，需要在计算应纳税所得额时进行调减。
固定资产加速折旧或一次性扣除对于符合条件的固定资产（如技术改造项目、软件和研发设备等），税法允许采取加速折旧或一次性扣除政策。 当税法规定的折旧额或一次性扣除额高于会计上按直线法等正常计提的折旧额时，多出的部分可以在计算应纳税所得额时进行调减。
资产损失的追溯调整以前年度因不符合税法规定而调增的各项资产减值准备，在本期实际发生损失并符合税法规定扣除条件时，会计上已核销损失，但税法此时才允许扣除。 因此，在实际损失发生时，这部分损失可以在计算应纳税所得额时进行调减。
安置残疾人员及重点群体就业的加计扣除企业安置残疾人员及重点群体就业所支付的工资，在据实扣除的基础上，可以按照支付给残疾人员工资的100%（或更高比例）加计扣除。
理解调增调减的基础：永久性差异与时间性差异
了解企业所得税调增调减项目，离不开对“永久性差异”和“时间性差异”的掌握，它们是导致税会差异并引发纳税调整的根本原因。
永久性差异（Permanent Differences）
定义： 永久性差异是指会计与税法对同一项经济业务的确认、计量或列支标准不同，且这种差异在未来期间不会转回，对企业应纳税所得额的影响是永久性的。
调增示例：罚款、非公益性赞助支出、超过规定标准的业务招待费和捐赠支出等。这些项目会计上已列支减少了利润，但税法永远不允许扣除，因此需永久性调增应纳税所得额。
调减示例：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息红利收入等。这些收入会计上确认为收入增加了利润，但税法永远不征税，因此需永久性调减应纳税所得额。
时间性差异（Temporary Differences）
定义： 时间性差异是指会计与税法对同一项经济业务的确认、计量或列支时点不同，导致某一时点会计利润与应纳税所得额之间产生差异，但这种差异在未来期间会通过转回而消除。
调增示例：计提的各项资产减值准备： 会计上在计提时减少利润，而税法不允许扣除，需要进行调增。当未来实际发生损失时，会计上核销，税法才允许扣除，届时将进行调减，差异转回。 固定资产折旧： 若税法规定的折旧年限长于会计年限，或税法不允许加速折旧，则当期会计折旧额可能大于税法允许扣除的折旧额，需要调增；在后续年度，随着会计折旧额小于税法折旧额，差异将转回。
调减示例：研发费用加计扣除： 会计上已扣除实际发生额，税法允许额外加计扣除的部分，使得税法扣除额大于会计扣除额，需要调减。这部分差异不会转回，但它是税法给予的额外优惠。 固定资产加速折旧或一次性扣除： 会计上按正常折旧，税法允许更快地扣除，使得税法扣除额大于会计扣除额，需要调减。在后续年度，当税法折旧额小于会计折旧额时，差异将转回。
与递延所得税资产/负债的关系： 时间性差异是产生递延所得税资产和递延所得税负债的根本原因。企业需要根据时间性差异的性质，确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。
实操提示与重要注意事项
1. 深刻理解“税法优先”原则
在企业所得税汇算清缴中，会计核算结果是基础，但最终应纳税所得额的确定必须以税法规定为准。当会计与税法发生冲突时，税法规定具有优先性。
2. 建立健全的内控与核算体系
确保所有经济业务都有合规、完整的原始凭证支持，并能够清晰地区分会计处理与税务处理的差异。 尤其是对于涉及扣除限额、加计扣除、加速折旧等特殊项目的资料，更应妥善保管。
3. 紧跟税收政策变化
税收政策调整频繁，特别是研发费用加计扣除、固定资产加速折旧、小微企业优惠等政策每年都可能有所更新。 财务人员应持续学习，确保及时了解并适用最新政策。
4. 充分利用税收优惠政策
积极申请高新技术企业认定，关注小微企业普惠性政策，对研发投入、环保节能投资等符合条件的支出，要主动申报享受加计扣除、免税或减税等优惠，合理降低税负。
5. 重视年度汇算清缴工作
汇算清缴是对全年纳税调整的最终确认，是防范税务风险的关键环节。 应提前规划，细致核对，确保各项调增调减项目准确无误。
6. 必要时寻求专业咨询
对于复杂、模糊或涉及金额较大的调增调减项目，建议及时咨询专业的税务师事务所或税务机关，以获取准确的指导和建议。
结语
企业所得税的调增调减是企业纳税申报中的核心环节。精确理解和掌握各项调增调减项目，不仅能确保企业合规纳税，避免税务风险，还能帮助企业合理利用税收优惠政策，降低税负，提升经营效益。
作为财务从业者，持续学习税法知识，提升专业能力，是为企业健康发展保驾护航的重要职责。
