劳务派遣发票怎么开怎么收税：深度解析与实操指南
劳务派遣作为一种灵活的人力资源配置方式，在中国企业中被广泛应用。然而，其税务处理，特别是劳务派遣发票的开具与增值税、企业所得税等税种的征收问题，常常困扰着派遣公司和用工单位。本文将作为一份详尽的SEO指南，为您全面解析劳务派遣发票的开具流程、各类税费的计算与缴纳，以及用工单位的税务处理，帮助您规避风险，合规操作。
一、劳务派遣发票的开具（“怎么开”）
1. 谁来开具劳务派遣发票？劳务派遣发票的开具主体是劳务派遣公司（派遣方），向用工单位（接受劳务方）开具。
2. 开具什么类型的发票？劳务派遣公司通常开具增值税专用发票或增值税普通发票。
增值税专用发票： 主要适用于用工单位是一般纳税人，且需要抵扣进项税额的情况。 增值税普通发票： 适用于用工单位是小规模纳税人、非增值税纳税人或用工单位不需要抵扣进项税额的情况。 3. 劳务派遣发票的开票内容与税额构成劳务派遣的发票内容通常包含两大部分，这对于理解税收至关重要：
服务费： 这是劳务派遣公司提供劳务派遣服务所收取的管理费、服务费等，是劳务派遣公司的利润来源，也是计算增值税的主要基数之一。 代收代付项目（不征增值税）： 派遣公司为员工代垫的工资、社会保险费（社保）、住房公积金（公积金）等。这些款项属于代收代付性质，不计入劳务派遣公司的增值税销售额。重要提示： 在开具发票时，应将“服务费”与“代收代付项目”分别列示，或在备注栏注明代收代付项目的明细金额。这直接影响增值税的计算和用工单位的费用入账。
4. 劳务派遣发票开具的具体步骤（以增值税发票为例） 核对业务合同： 确保与用工单位签订的劳务派遣合同明确了服务费、代发工资、社保、公积金等各项费用。 核算应开票金额： 根据合同约定和实际发生情况，计算出应收取的服务费金额以及代垫的工资、社保、公积金总额。 选择税率和计税方法： 根据劳务派遣公司自身纳税人身份（一般纳税人或小规模纳税人）和业务选择的计税方法（一般计税或简易计税）确定适用的增值税率。 通过税务系统开票： 登录税务UKey或金税盘开票系统，选择对应的发票种类。 商品名称/服务名称： 可填写“劳务派遣服务费”、“派遣服务”等。 金额： 在发票的“金额”栏填写服务费的金额。代收代付的工资、社保、公积金等部分，可在发票的“备注”栏中注明“代垫工资XX元，代垫社保XX元，代垫公积金XX元”等字样，这部分金额不体现在发票的“金额”和“税额”中。 税率： 按照选择的计税方法填写相应的税率（如6%、5%或3%）。 税额： 系统根据金额和税率自动计算。 打印并交付发票： 打印发票并交付给用工单位。二、劳务派遣的增值税征收与计算（“怎么收税”）
劳务派遣的增值税处理是其税务核心。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》等文件，劳务派遣服务增值税的征收方式有所特殊。
1. 增值税基本原则劳务派遣公司提供劳务派遣服务，其增值税的征收对象是服务费收入，而代收代付的工资、社保、公积金等不征收增值税。
2. 一般纳税人的增值税处理一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择两种计税方法：
a. 一般计税方法：
适用税率： 6%。 计税依据： 以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。 公式： 增值税应纳税额 = (全部价款和价外费用 - 代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和社保、公积金) ÷ (1+6%) × 6%。 发票开具： 只能开具税率为6%的增值税专用发票。 进项抵扣： 允许抵扣与劳务派遣业务相关的进项税额。b. 简易计税方法：
适用税率： 5%。 计税依据： 以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。 公式： 增值税应纳税额 = (全部价款和价外费用 - 代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和社保、公积金) ÷ (1+5%) × 5%。 发票开具： 只能开具税率为5%的增值税专用发票或普通发票。 进项抵扣： 不得抵扣进项税额。特别说明： 一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择适用简易计税方法，但一经选择，36个月内不得变更。选择时需根据自身业务情况、进项税额多少等因素进行权衡。
3. 小规模纳税人的增值税处理 适用税率： 3%（适用增值税征收率）。 计税依据： 以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。 公式： 增值税应纳税额 = (全部价款和价外费用 - 代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和社保、公积金) ÷ (1+3%) × 3%。 发票开具： 只能开具增值税普通发票，或申请税务机关代开增值税专用发票（税率仍为3%）。 进项抵扣： 不得抵扣进项税额。小规模纳税人免征增值税政策： 根据现行政策，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，月销售额未超过10万元（按季纳税30万元）的，免征增值税。这不影响其按照上述规定计算和申报，只是在达到免税标准时实际不缴纳。
三、劳务派遣的其他税种（劳务派遣公司需缴纳）
1. 城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加（附加税费） 计税依据： 以实际缴纳的增值税税额为计税依据。 税率： 城市维护建设税：按纳税人所在地不同，适用7%、5%、1%的税率。 教育费附加：3%。 地方教育附加：2%（部分地区可能有所不同）。 公式： 附加税费 = 实际缴纳的增值税额 × 相应税率。 2. 企业所得税 计税依据： 劳务派遣公司取得的服务费收入，扣除成本（如管理费用、办公费用等）和各项税费后的利润额。代收代付的工资、社保、公积金等不作为企业所得税的收入，其支付也不作为费用扣除。 税率： 一般企业所得税税率为25%，符合小型微利企业条件的，可享受优惠税率。 重要提示： 劳务派遣公司在计算企业所得税时，应将代收代付的款项在账务上与服务费收入严格区分，确保核算的准确性。 3. 个人所得税（由劳务派遣公司代扣代缴） 代扣代缴义务： 劳务派遣公司作为劳务派遣员工的雇主，有义务依法代扣代缴员工的个人所得税。 计税依据： 员工的工资、薪金所得（扣除社保、公积金及专项附加扣除等）。 税率： 适用超额累进税率。四、用工单位的税务处理
1. 增值税进项税抵扣 前提： 用工单位是一般纳税人，且收到劳务派遣公司开具的增值税专用发票。 抵扣范围： 只能抵扣发票中注明的“服务费”部分对应的进项税额。发票中备注的代收代付项目（工资、社保、公积金）不产生进项税，不能抵扣。 抵扣时限： 需在开具之日起360日内认证或登录增值税发票综合服务平台进行确认。 2. 成本费用入账 服务费： 用工单位支付给劳务派遣公司的服务费，凭劳务派遣发票（或合同、付款凭证等）计入“管理费用”、“劳务费”等科目，在企业所得税前据实扣除。 代垫工资、社保、公积金： 用工单位支付给劳务派遣公司用于代垫员工工资、社保、公积金的款项，应凭相关协议、付款凭证等，计入“应付职工薪酬”等科目，属于人工成本，在企业所得税前据实扣除。 3. 劳务派遣税务处理的合规性与风险 虚开发票风险： 严禁劳务派遣公司虚开服务费发票，或用工单位要求虚开，否则将面临严重的法律责任。 混淆劳务派遣与业务外包： 两者在税务处理上存在显著差异。劳务派遣是提供“人”，增值税计税基础为服务费；业务外包是提供“成果”，增值税计税基础为外包项目的总价款。混淆可能导致错误的税务处理和风险。 代垫款项的真实性： 劳务派遣公司必须确保代垫工资、社保、公积金等款项的真实性，并能提供相关凭证备查。 合同与发票一致性： 劳务派遣合同约定的服务内容、费用构成等应与实际开具的发票内容保持一致。五、常见问题与注意事项
1. 劳务派遣与服务外包在税务处理上的主要区别是什么？劳务派遣： 提供的是“人”的服务，核心是派遣员工的使用权和管理权，企业支付的是“服务费”和“代垫人工成本”。增值税针对服务费征收。 服务外包： 提供的是“物化劳动成果”的服务，企业支付的是外包项目的总价款。增值税针对项目总价款征收。在发票开具和税率适用上均有不同，务必区分清楚。
2. 劳务派遣公司选择一般计税还是简易计税更有利？这取决于劳务派遣公司自身的进项税额情况。如果进项税额（如采购办公用品、租赁场地、差旅费等可抵扣进项）较多，且服务费收入较高，选择一般计税（6%）可能更划算，因为可以抵扣进项。如果进项税额较少，或服务费收入不高，选择简易计税（5%）可能税负更低。需进行详细测算。
3. 用工单位如何确保劳务派遣发票的合规性？ 核实劳务派遣公司的经营资质和纳税人类型。 核对发票内容是否与合同约定一致，特别是服务费与代收代付项目是否清晰。 查验发票的真伪。 要求劳务派遣公司提供代垫工资、社保、公积金的明细清单和支付凭证。综上所述，劳务派遣发票的开具和税务处理是一个涉及多税种、多环节的复杂过程。无论是劳务派遣公司还是用工单位，都应深入理解相关税法规定，严格按照要求操作，确保税务合规，避免不必要的风险。
如果您在实际操作中遇到具体问题，建议咨询专业的税务顾问或当地税务机关，以获取最准确的指导。
