引言
在中国，增值税（Value Added Tax, VAT）是流转税中最主要的一种，而附加税（Surcharges），通常指城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加，则是基于增值税（或消费税）的实际缴纳额而征收的。对于企业而言，准确无误地进行增值税和附加税的会计处理，不仅是符合税法要求的体现，也是企业财务管理规范化的重要组成部分。
本文旨在为企业会计人员、财务管理者以及对税务会计感兴趣的朋友，提供一份详尽的、围绕“增值税及附加税怎么做账”关键词的实务操作指南。我们将深入探讨增值税的销项、进项核算与抵扣，以及附加税的计提与缴纳，并辅以具体的会计分录，帮助您理清思路，轻松应对日常税务会计工作。
增值税（VAT）的会计处理
1. 增值税基本概念与核算原则
增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。其基本核算原则是“价外税”和“凭票抵扣”，即销售方收取的增值税不计入收入，采购方支付的增值税在符合条件时可以抵扣。
企业作为增值税的纳税人，需要核算“销项税额”（销售时向购买方收取的增值税）和“进项税额”（采购时向销售方支付的增值税）。最终的应纳增值税额通常为销项税额减去进项税额。
2. 增值税常用会计科目
在增值税的会计处理中，最核心的科目是
“应交税费——应交增值税”
。根据其业务性质，该科目下通常设置以下明细科目： 应交税费——应交增值税（销项税额）：核算企业因销售商品、提供服务等产生的应向税务机关缴纳的增值税。贷方登记发生额，表示增加负债。 应交税费——应交增值税（进项税额）：核算企业购进商品、接受服务等支付的可抵扣的增值税。借方登记发生额，表示减少负债或增加资产（待抵扣）。 应交税费——应交增值税（已交税金）：核算企业已向税务机关缴纳的增值税。借方登记已缴纳的税款。 应交税费——应交增值税（转出未交增值税）：月末结转应缴纳但尚未缴纳的增值税。 应交税费——应交增值税（转出多交增值税）：月末结转多缴纳或尚未抵扣完毕的增值税。 应交税费——未交增值税：用于反映企业月末尚未缴纳的增值税，期末贷方余额表示应付未付税款。此外，
“待抵扣进项税额”
科目可能用于核算尚未通过认证或虽已认证但尚未构成可抵扣条件的进项税额。3. 增值税的核算流程与会计分录
(1) 销售商品或提供服务时企业发生销售业务，开具增值税专用发票时，应按不含税销售额确认收入，并按销项税额确认应交增值税。
借：银行存款/应收账款 （价税合计金额）
贷：主营业务收入/其他业务收入 （不含税销售额）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） （销项税额）
如果是一般纳税人销售货物，采用简易计税方法或者开具普通发票的，分录类似，但需注意区分税率和计税方法。
(2) 购进商品或接受服务时企业购进商品、原材料或接受劳务服务，取得增值税专用发票并经认证后，其进项税额可以抵扣。
借：原材料/库存商品/管理费用/销售费用等 （不含税采购成本）
借：应交税费——应交增值税（进项税额） （进项税额）
贷：银行存款/应付账款 （价税合计金额）
若进项税额尚未认证或不符合抵扣条件，则可能先将其计入相关成本费用，或计入
“待抵扣进项税额”
科目。 (3) 月末结转应交增值税在月末，企业需要计算当期应缴纳的增值税。
a. 当期销项税额大于进项税额时（应交增值税）将销项税额和进项税额结转至
“应交税费——未交增值税”
。借：应交税费——应交增值税（销项税额） （本月销项税额）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额） （本月进项税额）
贷：应交税费——未交增值税 （本月应交增值税额 = 销项税额 - 进项税额）
若“应交税费——应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”明细，则分录为：
借：应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
b. 当期进项税额大于销项税额时（留抵税额）此时不需要做结转到
“未交增值税”
的分录，因为没有应交税金。进项税额贷方余额将自动形成留抵税额，结转至下期继续抵扣。借：应交税费——应交增值税（销项税额） （本月销项税额）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额） （本月进项税额）
此时，
“应交税费——应交增值税（进项税额）”
的借方余额就是本期可留待下期抵扣的进项税额。 (4) 缴纳增值税时企业根据税务机关核定的应纳税额，通过银行缴纳增值税时。
借：应交税费——未交增值税 （实际缴纳金额）
贷：银行存款 （实际缴纳金额）
若在
“应交税费——应交增值税”
下设置了“已交税金”
明细，则分录为：借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（已交税金）
简化处理时，可以直接借记
“应交税费——未交增值税”
。附加税（Surcharges）的会计处理
1. 附加税的种类与计算基础
附加税通常包括：
城市维护建设税（简称城建税）：税率根据企业所在地不同，一般为7%（市区）、5%（县城、镇）、1%（其他地区）。 教育费附加：税率为3%。 地方教育附加：税率为2%（部分省市可能有所不同，以当地规定为准）。这些附加税的
计算基础是企业实际缴纳的增值税（或消费税）额
。这意味着，只有当企业发生应税行为并实际产生了增值税（即销项税额大于进项税额并形成应纳税额），才需要计提和缴纳附加税。2. 附加税常用会计科目
附加税在会计处理中，通常通过
“税金及附加”
科目进行核算。 税金及附加：这是一个损益类科目，用于核算企业按规定计算交纳的消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、资源税、房产税、土地使用税、车船税、印花税等税金。借方登记发生额，表示增加费用。 应交税费——应交城市维护建设税 应交税费——应交教育费附加 应交税费——应交地方教育附加3. 附加税的核算流程与会计分录
(1) 计提附加税时企业在每月申报并确认应缴纳的增值税后，根据该增值税额，计算并计提城建税、教育费附加和地方教育附加。
借：税金及附加 （计提的附加税总额）
贷：应交税费——应交城市维护建设税 （应交城建税）
贷：应交税费——应交教育费附加 （应交教育费附加）
贷：应交税费——应交地方教育附加 （应交地方教育附加）
这里的“计提的附加税总额” = 当期应纳增值税额 × (城建税率 + 教育费附加率 + 地方教育附加率)。
(2) 缴纳附加税时企业根据税务机关核定的附加税额，通过银行缴纳时。
借：应交税费——应交城市维护建设税 （实际缴纳城建税）
借：应交税费——应交教育费附加 （实际缴纳教育费附加）
借：应交税费——应交地方教育附加 （实际缴纳地方教育附加）
贷：银行存款 （实际缴纳总额）
综合案例分析
假设某一般纳税人企业位于市区，城建税率为7%，教育费附加3%，地方教育附加2%。
业务概况：
当月销售商品取得不含税收入100,000元，增值税销项税额13,000元（适用税率13%），款项已存入银行。 当月购入原材料，取得增值税专用发票注明金额50,000元，增值税进项税额6,500元（适用税率13%），款项已支付。会计处理步骤与分录：
步骤1：确认销售收入和销项税额借：银行存款 113,000
贷：主营业务收入 100,000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 13,000
步骤2：确认采购成本和进项税额借：原材料 50,000
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 6,500
贷：银行存款 56,500
步骤3：月末结转应交增值税当月应交增值税 = 销项税额 - 进项税额 = 13,000 - 6,500 = 6,500元。
借：应交税费——应交增值税（销项税额） 13,000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额） 6,500
贷：应交税费——未交增值税 6,500
步骤4：计提附加税依据当月应交增值税额6,500元计提附加税。
城建税 = 6,500 × 7% = 455元 教育费附加 = 6,500 × 3% = 195元 地方教育附加 = 6,500 × 2% = 130元 附加税总额 = 455 + 195 + 130 = 780元借：税金及附加 780
贷：应交税费——应交城市维护建设税 455
贷：应交税费——应交教育费附加 195
贷：应交税费——应交地方教育附加 130
步骤5：申报并缴纳增值税及附加税假设企业在次月按时向税务机关申报并缴纳了上述税款。
a. 缴纳增值税借：应交税费——未交增值税 6,500
贷：银行存款 6,500
b. 缴纳附加税借：应交税费——应交城市维护建设税 455
借：应交税费——应交教育费附加 195
借：应交税费——应交地方教育附加 130
贷：银行存款 780
注意事项与实务建议
1. 票据管理是基础
增值税的核算高度依赖于合规的增值税专用发票。
企业必须确保取得的发票真实、合法、有效，并按规定进行认证、抵扣。对发票的分类、保管、传递等管理制度要健全。2. 申报与缴纳时限
增值税及附加税通常实行月度申报制度，次月15日（遇节假日顺延）前完成申报和缴纳。企业应严格遵守申报缴纳时限，避免产生滞纳金或罚款。
3. 小规模纳税人与一般纳税人区别
本文主要围绕一般纳税人进行讲解。小规模纳税人增值税采用简易计税方法，不区分销项税额和进项税额，直接按销售额和征收率计算应纳税额，会计处理相对简单，通常直接将销项税额计入
“应交税费——应交增值税”
的贷方。4. 税负分析与风险规避
企业应定期进行税负分析，关注销项税额和进项税额的匹配情况，避免出现异常。同时，要及时了解最新税收政策变化，特别是针对不同行业或特定业务的税收优惠政策，合法合规地进行税务筹划。
5. 会计软件的运用
现代企业多采用财务会计软件进行账务处理，软件通常内置了税务模块和自动生成会计分录的功能。合理利用会计软件可以大大提高工作效率和准确性，但仍需会计人员理解其背后的原理。
总结
增值税及附加税的会计处理是企业财务工作的核心内容之一。准确核算销项税额、进项税额，正确进行月末结转，并及时足额缴纳税款，是企业合规经营的基石。通过本文的详细阐述和案例分析，希望能帮助您对“增值税及附加税怎么做账”有一个全面而深入的理解，从而在实际工作中游刃有余。记住，严谨细致的会计处理和对税法政策的持续关注，是每一位财务人员的职业素养体现。
