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2科 3科 4科 日均1-2h 日均2-3h 日均>3h注册会计师考试临近，在考试中主观题分数很高，学习答题技巧方法非常重要，小编准备了注会会计每日大题，帮助大家训练解题能力，积累经验。
【所属章节】
《会计》第八章长期股权投资与企业合并
【知识点】非同一控制下企业合并
【例题 计算分析题】2015年7月31日乙公司以银行存款1200万元取得丙公司80%股权，能够控制其生产经营决策。乙、丙公司合并前无关联方关系，双方适用的所得税税率均为25%。购买日丙公司一项固定资产公允价值为800万元,账面价值为600万元,除该项固定资产外,其他可辨认净资产、负债公允价值和账面价值相等,丙公司可辨认净资产账面价值总额为1100万元,其中股本550万元,资本公积200万元,盈余公积150万元,未分配利润200万元。
要求：
(1)编制乙公司购买日个别财务报表的会计分录。
(2)编制乙公司购买日合并财务报表调整抵销分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)购买日乙公司个别财务报表的会计分录：
借：长期股权投资1200
贷：银行存款1200
(2)乙公司购买日合并财务报表调整抵销分录：
①调整分录
借：固定资产 200
贷：资本公积 150
递延所得税负债50
②抵销分录
借：股本 550
资本公积 350(200+150)
盈余公积 150
未分配利润 200
商誉 200
[1200-(1100+200-50)×80%]
贷：长期股权投资1200
少数股东权益 250
[(550+200+150+150+200)×20%]
【解题思路】
(1)非同一控制下企业合并，合并成本为付出对价的公允价值，本题以银行存款1200万元取得丙公司80%股权，因此企业合并成本即为1200万元;
(2)非同一控制下企业合并，付出对价为公允价值，对应的享有净资产份额也是基于公允价值，购买日子公司可辨认净资产公允价值和账面价值不等的差额，我们要将其调整为合并财务报表反映的公允价值，账面价值与公允价值的差额计入子公司资本公积项目，本题这里存在差额的是固定资产，其公允价值大于账面价值，因此应借方调整固定资产贷方计入资本公积;因为合并财务报表角度对被购买方的各项可辨认资产、负债是按照其公允价值确认的，但是税法角度其计税基础仍为原账面价值，公允价值大于其计税基础，所以会产生递延所得税负债，其对应科目仍然调整子公司资本公积;
(3)合并就是把合并方的资产和负债都纳入进合并报表当中，原来在个别报表中长期股权投资就是代表合并方对被合并方资产负债享有的权利，所以要抵消，而子公司的资产和负债其实就是所有者权益但是这个所有者权益是虚拟的，是代表资产和负债的，因为实物的资产和负债已经并入合并报表，所以子公司这个“代表”的部分也要抵消，差额计入到“少数股东权益”中。
这个少数股东权益不是抵消，而是确认，因为子公司资产、负债都并进来了，那么归属于少数股东的部分要反映，贷方确认了少数股东权益，代表着子公司净资产中有一部分是属于少数股东的。
借方子公司所有者权益，即为乙公司合并日的公允价值，贷方的长期股权投资为被合并方可辨认净资产账面价值的份额，本题给出的被合并方乙公司购买日净资产账面价值为1250万元，合并方取得80%股权，因此其中的80%确认为长期股权投资，另外的20%反映为少数股东应享有的子公司净资产。
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