3科
学习时长日均>3h
2科 3科 4科 日均1-2h 日均2-3h 日均>3h人的一生，总是难免有浮沉。不会永远如旭日东升，也不会永远痛苦潦倒。反复地一浮一沉，对于一个人来说，正是磨练。因此，浮在上面的，不必骄傲；沉在底下的，更不用悲观。每一个成功者都有一个开始，勇于开始，才能找到成功的路。小编整理了CPA考试《会计》的第二十七章——合并财务报表的考试重点、学习方法、相关真题等内容，同学们快来了解一下吧！
【章节导航】
《会计》共三十章，以下为第二十七章——合并财务报表的内容介绍，本章共12个小节：
第一节：合并财务报表的合并理论（★）
第二节：合并范围的确定（★★）
第三节：合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序（★★）
第四节：长期股权投资与所有者权益的合并处理（同控）（★★）
第五节：长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同控）（★★）
第六节：内部商品交易的合并处理（★★）
第七节：内部债权债务的合并处理（★★）
第八节：内部固定资产交易的合并处理（★★★）
第九节：内部无形资产交易的合并处理（★★）
第十节：特殊交易在合并财务报表中的会计处理（★★★）
第十一节：所得税会计相关的合并处理（★）
第十二节：合并现金流量表的编制（★★）
【历年考情】
本章可以说是会计考试中最重要的一章了，每年考试客观题和主观题都会涉及，分值在25-30分左右。本章是一个恒重点章节，学习的好坏直接决定了我们能否顺利通过考试，所以考生一定要下功夫，把本章的知识熟练掌握。
以下为本章的考点知识、各年度考题分布和近10年的平均分值。
（数据来源于最近10年的注册会计师考试）
【学习攻略】
历年考试中本章基本上都会与长期股权投资结合出题，虽然内容比较多，也比较难，但是有些内容是固定的框架，例如：抵消分录的编写。所以我们只要踏实学习，把握实质，在理解的基础上记忆，都是可以轻松应对考试的。
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【相关真题】2023年综合题
甲公司相关年度发生的交易或事项如下：
（1）20×8年1月1日，甲公司以发行4000万股普通股（面值1元/股）为对价，从控股股东乙公司处购买其持有的丙公司70%股权。当日，甲公司所发行股份的公允价值为7元/股；丙公司账面所有者权益为22000万元，其中股本2000万元，资本公积8000万元，盈余公积8000万元，未分配利润4000万元。另外，甲公司以银行存款支付中介机构费用1000万元。
甲公司当日对丙公司的董事会进行改选，改选后能够控制丙公司的相关活动。
（2）20×8年3月10日，甲公司将其生产的成本为600万元的商品以800万元的价格出售给丙公司。至20×8年12月31日，丙公司自甲公司购入的商品已对外出售40%，售价为400万元；其余60%部分尚未对外销售，形成存货。
20×8年7月2日，甲公司以1800万元的价格将一项专利技术转让给丙公司使用。该专利技术的成本为1200万元，已摊销120万元，未计提减值准备。丙公司将受转让的非专利技术用于内部管理，原预计使用10年，已使用1年，预计尚可使用9年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
至20×8年12月31日，丙公司尚未支付上述交易的价款；甲公司对账龄在1年以内包括关联方在内的应收款项，按照其余额的5%计提坏账准备。
（3）20×8年度，丙公司实现净利润3000万元，因持有金融资产确认其他综合收益600万元。20×8年12月31日，丙公司账面所有者权益为25600万元，其中股本2000万元，资本公积8000万元，其他综合收益600万元，盈余公积8300万元，未分配利润6700万元。
（4）丙公司20×9年度第一季度实现净利润1000万元，其他综合收益未发生变化。20×9年3月31日，丙公司账面所有者权益为26600万元，其中股本2000万元，资本公积8000万元，其他综合收益600万元，盈余公积8300万元，未分配利润7700万元。
（5）20×9年4月1日，甲公司支付价款14600万元自外部独立第三方购买其所持丙公司30%股权，从而使丙公司成为甲公司的全资子公司。甲公司另向提供服务的中介机构支付费用300万元。
其他有关资料：第一，合并日，丙公司在其个别财务报表中资产、负债的账面价值与其在乙公司合并财务报表中的账面价值相同。第二，甲公司和丙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。第三，本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：（1）根据资料（1），判断甲公司合并丙公司的类型，说明理由，计算甲公司对丙公司长期股权投资的成本，并编制相关会计分录；编制合并日甲公司合并丙公司的抵销分录。
（2）根据上述资料，编制甲公司20×8年度合并财务报表相关的调整和抵销分录。
（3）根据资料（5），判断甲公司20×9年4月购买丙公司30%股权的性质，计算对丙公司30%股权投资在甲公司个别财务报表中应确认的金额，并编制相关会计分录。
（4）根据上述资料，编制甲公司购买丙公司30%股权时合并财务报表相关的调整和抵销分录。
【答案】
（1）甲公司从控股股东处购买丙公司70%股权能够对丙公司实施控制，则该项合并为同一控制下的企业合并。
理由：甲公司和丙公司均受同一方乙公司控制。
长期股权投资的初始投资成本=被投资方相对于最终控制方持续计算的净资产的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉=22000×70%=15400（万元）。
借：长期股权投资 15400
贷：股本 4000
资本公积——股本溢价 11400
借：管理费用 1000
贷：银行存款 1000
合并日的抵销处理
借：股本 2000
资本公积 8000
盈余公积 8000
未分配利润 4000
贷：长期股权投资 15400
少数股东权益 6600
借：资本公积 8400
贷：盈余公积 5600 （8000×70%）
未分配利润 2800（4000×70%）
【知识点】企业合并类型的划分、同一控制下企业合并的处理、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制
（2）①将成本法调整为权益法
借：长期股权投资 2100 （3000×70%）
贷：投资收益 2100
借：长期股权投资 420 （600×70%）
贷：其他综合收益 420
②内部交易抵销
借：营业收入 800
贷：营业成本 800
借：营业成本 120 [（800-600）×60%]
贷：存货 120
借：资产处置收益 720
贷：无形资产——原价 720
借：无形资产——累计摊销 40
贷：管理费用 40
借：应付票据及应付账款（或应付账款） 2600（1800+800）
贷：应收票据及应收账款（或应收账款） 2600
借：应收票据及应收账款（或应收账款）——坏账准备 130
贷：信用减值损失 130
③抵权益
借：股本 2000
资本公积 8000
其他综合收益 600
盈余公积 8300
未分配利润 6700
贷：长期股权投资 17920
少数股东权益 7680
借：投资收益 2100
少数股东损益 900
年初未分配利润 4000
贷：提取盈余公积 300
未分配利润年末 6700
借：资本公积 8400
贷：盈余公积 5600 （8000×70%）
未分配利润 2800（4000×70%）
【知识点】直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制、内部销售收入和内部销售成本的抵销处理、内部应收应付款项及其坏账准备的合并处理、内部无形资产交易当期的合并处理
（3）甲公司20×9年4月购买丙公司30%股权属于权益性交易，因甲公司原持有的70%丙公司股权控制丙公司，所以取得控制权后进一步的购买子公司的少数股权，属于权益性交易。甲公司个别报表中购买丙公司股权应确认长期股权投资的金额=付出对价的公允价值=14600+300=14900（万元）。
借：长期股权投资 14900
贷：银行存款 14900
【知识点】母公司购买子公司少数股东股权
（4）①调整分录
借：资本公积 6920
贷：长期股权投资 6920（14900-26600×30%）
借：长期股权投资 2800 （1000×70%）
贷：投资收益 700
年初未分配利润 2100
借：长期股权投资 420
贷：其他综合收益 420
②抵权益
借：股本 2000
资本公积 8000
其他综合收益 600
盈余公积 8300
未分配利润 7700
贷：长期股权投资 26600
借：投资收益 1000
年初未分配利润 6700
贷：未分配利润年末 7700
借：资本公积 8400
贷：盈余公积 5600 （8000×70%）
未分配利润 2800（4000×70%）
【知识点】母公司购买子公司少数股东股权、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制
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