那么，什么是实际税负呢，是不是就是企业适用的税率？比如，一般企业税率为25%，高新技术企业税率为15%，那么它们的实际税负分别就是25%和15%呢？实际上受优惠利率、定期减免税及弥补亏损等因素的影响，实际税负并不等于企业的适用税率。
根据《国家税务总局关于印发的通知》（国税发〔2005〕43号）附件2中内资企业所得税评估分析指标及使用方法：
税负率=应纳所得税额÷利润总额×100%
注：这里的利润总额，指的是利润表中的利润总额。
下面就关联方借款利息支出（财税〔2008〕121号）中“实际税负”如何理解做 案例解析：
甲集团公司2016年实际出资2000万元设立一家全资子公司乙，2023年初乙公司因新上一条生产线，急需大额资金，甲公司借款1亿元给乙公司，双方签订借款合同，约定年利率10%（暂不考虑利率的问题），2023年末，乙公司支付甲公司利息1000万元。假定条件如下：
1、甲乙公司均为非金融企业，适用的税率均为25%。
2、甲公司存在未弥补亏损500万元，除收到乙公司的贷款利息1000万元外，无其他所得。
3、乙公司当年所得1500万元（扣除支付甲公司的1000万元借款利息后）。
根据以上条件，在不考虑“债资比”的情况下，计算甲乙公司的实际税负率：
甲公司应纳企业所得税=（1000-500）×25%=125万元，税负率=125÷1000×100%=12.5%。
乙公司应纳企业所得税=1500×25%=375万元，税负率=375÷1500×100%=25%。
因乙公司属于支付利息的一方，且其实际税负高于关联方甲公司，因此不符合“该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除”的规定，因此需要按“债资比”的要求进行纳税调整。
此时，乙公司允许扣除的利息支出为2000×2×10%=400万元，调整后应纳税所得额=（1500+1000-400）×25%=525万元，多缴税150万元。
假定条件是这样的：甲公司不存在未弥补亏损，除收到乙公司的贷款利息1000万元外，无其他所得；乙公司存在未弥补亏损500万元，在不考虑“债资比”的情况下，计算甲乙公司的实际税负率：
甲公司应纳企业所得税=1000×25%=250万元，税负率=250÷1000×100%=25%。
乙公司应纳企业所得税=（1500-500）×25%=250万元，税负率=250÷1500×100%=17%。
此时，乙公司符合“该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除”的规定，因此其实际支付的利息1000万元可以全额税前扣除。
以上分析只是个人的学习心得，仅供参考，如果企业遇到上述情形，具体处理情况请咨询当地主管税务机关。
附总局关于财税〔2008〕121号条款二的答疑：
问题内容：
财税〔2008〕121号第二条规定：“企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除”。
其中所说的企业的实际税负是怎么算的？是指当年度纳税调整并已扣除关联方的利息支出后的应纳税所得额乘以税率（25%）计算的实际应缴纳的所得税额除以营业收入这样一个税负率？还是未扣除利息支出的应纳所得税额除以营业收入？或者实际税负具体又指的什么？
回复意见：
您好：
您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：
首先关联企业之间融资利息，必须符合税法实施细则有关规定。
其次，实际税负的比较，是指同期关联企业双方税收负担的比较。由于当前我国企业所得税设定了许多地区优惠税率，定期减免税等，为防止关联企业借融资转移利润，减少税负，所以，财税〔2008〕121号文件做出了限定。
上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。
欢迎您再次提问。
国家税务总局
2010年10月18日
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