在企业日常经营中，增值税的核算是一个重要环节。当企业当期的进项税额大于销项税额时，差额部分会形成留抵税额，可以结转到下期继续抵扣。许多财务人员在处理月末结转时，会疑惑“本月留抵进项税额怎么写分录”。实际上，留抵进项税额本身并不是单独通过一笔分录来“写”出来的，它是当月增值税计算和结转分录的最终结果，体现在特定的会计科目余额中。
本文将围绕这一核心问题，为您详细解析增值税月末结转的分录处理，以及留抵进项税额在会计上如何体现。
理解留抵进项税额
在深入探讨会计分录之前，我们需要先明确几个基本概念：
销项税额： 企业销售商品、提供应税劳务或服务时，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额。 进项税额： 企业购进商品、接受应税劳务或服务时，支付或者负担的增值税额，符合规定的可以凭抵扣凭证抵扣。 应交增值税： 当月销项税额减去当月可抵扣进项税额后的余额。 留抵税额： 当月可抵扣的进项税额大于当月销项税额时，其未抵扣完的差额部分，可以留待以后期间继续抵扣。因此，本月留抵进项税额就是指本期计算后，当月进项税额大于销项税额的那个差额。
本月留抵进项税额的会计分录在哪里体现？
如前所述，留抵进项税额不是通过一笔独立的分录产生的，它是月末增值税结转分录计算出的结果。这个结果体现在“应交税费-应交增值税”科目下的“留抵税额”明细科目中。
月末进行增值税核算时，需要通过一系列结转分录来计算出本月应交增值税额或留抵税额。当计算结果是留抵税额时，意味着“应交税费-应交增值税”科目的余额（或其明细科目余额）反映了这一留抵状态。
增值税月末结转的通用分录（导致留抵情况出现的分录）
在月末，为了计算应交增值税或留抵税额，通常需要将“应交税费-应交增值税”科目下的“销项税额”明细科目余额和“进项税额”明细科目余额进行结转。如果当月进项税额合计大于销项税额合计，结转后的分录会体现留抵：
假设本月销项税额合计为 100,000 元，本月进项税额合计为 120,000 元。
月末结转销项税额和进项税额时，相关的分录通常如下：
借：应交税费-应交增值税（销项税额） 100,000 借：应交税费-应交增值税（留抵税额） 20,000 贷：应交税费-应交增值税（进项税额） 120,000
解释：
借记“应交税费-应交增值税（销项税额）”100,000 元，表示将本月累计的销项税额从贷方转出，结平“销项税额”明细科目。 贷记“应交税费-应交增值税（进项税额）”120,000 元，表示将本月累计的进项税额从借方转出，结平“进项税额”明细科目。 由于进项税额（120,000）大于销项税额（100,000），差额 20,000 元形成留抵。这个差额通过借记“应交税费-应交增值税（留抵税额）”来体现。 经过这笔分录，“应交税费-应交增值税”科目（主科目）的借方余额会增加 20,000 元（如果之前没有余额），或者其“留抵税额”明细科目余额变为 20,000 元借方余额。这笔分录不是专门为“留抵进项税额”单独做一笔，而是月末计算和结转增值税应纳税额或留抵税额过程中的一部分。
应交税费-应交增值税 科目结构
为了更好地理解，我们回顾一下“应交税费-应交增值税”科目的常用明细结构：
销项税额 (贷方登记，期末转出) 进项税额 (借方登记，期末转出或结转) 进项税额转出 (贷方登记，不予抵扣或转出部分) 已交税金 (借方登记，实际上缴的税款) 转出未交增值税 (贷方登记，应交未交的税款) 减免税款 (借方登记，享受的税收减免) 出口退税 (借方登记，符合条件的出口退税) 留抵税额 (借方登记，期末结转的留抵税额)月末结转后，如果最终计算结果是留抵税额，这个金额就会体现在“应交税费-应交增值税（留抵税额）”这个明细科目的借方余额中。这个借方余额在会计报表上通常列示为一项资产（或流动资产下的其他流动资产或待抵扣进项税额等科目，具体列报方式可能因报表格式要求略有不同，但其本质是未来可以抵扣的税款）。
相关问题解答
增值税月末结转的完整流程是什么？
一个完整的增值税月末结转流程大致包括：
计算本月各项增值税数据： 统计本月销项税额、进项税额、进项税额转出等。 进行结转计算： 计算本月应交增值税额或留抵税额 = 销项税额 - 进项税额 - 进项税额转出。 编制结转分录： 根据计算结果，将“销项税额”、“进项税额”、“进项税额转出”等明细科目的余额转入到“应交税费-应交增值税”的主科目或其其他明细科目（如“转出未交增值税”、“留抵税额”）中。 缴纳税款（如果应交）： 如果计算结果是应交增值税，在规定申报期内进行申报并缴纳税款，编制缴纳税款的分录。 进行税务申报： 根据会计核算结果填写增值税纳税申报表，并向税务机关申报。当月应交增值税的分录是怎样的？（与留抵情况对比）
如果本月销项税额大于进项税额（即计算结果为应交增值税），月末结转分录则不同。假设本月销项税额 150,000 元，进项税额 100,000 元，无进项税额转出。
月末结转分录如下：
借：应交税费-应交增值税（销项税额） 150,000 贷：应交税费-应交增值税（进项税额） 100,000 贷：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 50,000
解释： 销项税额转出，进项税额转出，差额 50,000 元贷记到“转出未交增值税”明细科目，表示这 50,000 元是本月应交但尚未缴纳的增值税额。这笔金额最终会体现在“应交税费-应交增值税”主科目的贷方余额中。
对比可以看出，留抵税额和应交税费体现在“应交税费-应交增值税”科目不同的借贷方向或不同的明细科目中。
留抵税额可以一直留抵吗？
在一般情况下，符合税法规定的留抵进项税额可以无限期地结转到下期继续抵扣。国家也可能会出台特定政策，允许部分行业或符合条件的企业申请留抵退税，将部分或全部留抵税额直接退还给企业。但会计处理上，只要留抵税额未被抵扣或退税，它就作为“应交税费-应交增值税（留抵税额）”的借方余额持续存在。
税务申报表上的留抵税额与会计账簿的联系？
企业每月进行增值税纳税申报时，申报表上的数据（如当月销项税额、当月进项税额、上期留抵税额、本期应抵扣税额、本期应补（退）税额、期末留抵税额等）应该与企业的会计账簿记录相符。申报表中的“期末留抵税额”就是根据本月的经营数据计算出来的，并应与会计账簿中“应交税费-应交增值税（留抵税额）”明细科目在月末结转后的余额核对一致。
总结
关于“本月留抵进项税额怎么写分录”的问题，核心在于理解留抵税额是月末增值税计算结转后的结果，而不是通过一笔独立的分录来“写”。当月发生留抵时，相关的会计分录是月末计算应纳税额/留抵税额的结转分录：
借：应交税费-应交增值税（销项税额） 借：应交税费-应交增值税（留抵税额） （差额部分） 贷：应交税费-应交增值税（进项税额）
这笔分录完成后，留抵税额会体现在“应交税费-应交增值税（留抵税额）”明细科目的借方余额中，并在下期继续用于抵扣。
正确的会计核算和税务申报是企业合规运营的基础。财务人员应熟悉增值税的核算方法和相关会计准则，确保账务处理准确无误。
请注意： 具体会计科目的设置和使用可能因企业会计制度、行业特点以及各地税务机关的要求略有差异，但核心原理和结果（留抵税额体现在资产侧或应交税费的借方余额）是相同的。建议在实际工作中参考最新的企业会计准则和国家税法规定，并根据企业自身情况规范操作。