在企业的日常会计核算中，税务处理是至关重要的一环。其中，企业所得税的核算更是财务人员关注的重点。许多财务新手，甚至是一些经验尚浅的会计人员，都会有一个疑问：企业所得税需要计提吗？以及如果需要计提，具体的分录应该如何处理？本文将为您详细解答这些问题，并深入探讨企业所得税的计提方法、核算流程及其相关分录。
企业所得税为什么需要计提？
答案是：是的，企业所得税需要计提。这主要基于以下几个核心会计原则：
权责发生制原则（Accrual Basis of Accounting）：权责发生制要求企业以应收应付为基础确认收入和费用，而不是以现金收付为基础。企业所得税是企业利润的组成部分，是企业经营活动产生的费用，即使尚未实际缴纳，只要本期产生了应税利润，就应当在当期确认这项费用和负债。
配比原则（Matching Principle）：配比原则要求费用与相关的收入在同一会计期间确认。企业所得税是根据企业的利润总额计算的，与当期实现的收入直接相关。为了真实反映企业当期的经营成果和负担的税收成本，所得税费用必须与当期的利润收入相配比，而非等到实际缴纳时才确认。
财务报表真实性和完整性：通过计提企业所得税，可以确保企业的损益表（利润表）真实反映当期经营的净利润，资产负债表准确列示应付未付的所得税负债。这对于报表使用者理解企业的财务状况和经营成果至关重要。
企业所得税计提的会计处理原则与核算科目
会计处理原则
企业所得税的计提遵循《企业会计准则》的相关规定，主要是与收入、费用相关的会计处理，确保企业在获得利润的当期就确认相应的所得税费用。
核算科目
所得税费用： 损益类科目，用于核算企业根据会计准则规定确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 应交税费—应交所得税： 负债类科目，用于核算企业应交未交的各项税金，其中“应交所得税”明细科目核算企业按规定计算应缴纳的所得税。 递延所得税资产/负债： 资产/负债类科目，用于核算企业由于暂时性差异产生的未来可抵扣的所得税影响或未来应支付的所得税影响。这部分是企业所得税会计处理的难点，将在后续详细讲解。企业所得税计提的核算流程与主要分录
1. 日常（月度/季度）企业所得税的计提分录
通常，企业会在月末或季度末，根据当期实现的利润总额（会计利润）和适用的所得税税率，初步计算应承担的所得税费用。这里需要注意的是，会计利润与税务利润可能存在差异，但为了日常核算和财务报表编制的及时性，通常会先以会计利润为基础进行初步计提。
分录示例：假设某企业在某月（或季度）实现利润总额为100,000元，适用企业所得税税率为25%，则当月（或季度）应计提所得税费用25,000元。
借：所得税费用 25,000 贷：应交税费—应交所得税 25,000
说明： “所得税费用”反映了企业在当期应承担的所得税成本，计入当期损益。 “应交税费—应交所得税”增加了企业的负债，表示企业应向税务机关缴纳的所得税款。
2. 实际缴纳企业所得税时的分录（预缴或清缴）
企业所得税的缴纳通常是按月或按季度预缴，年终进行汇算清缴。实际缴纳税款时，贷方不再是“所得税费用”，而是“应交税费—应交所得税”，因为税款的缴纳是清偿之前计提的负债。
分录示例：假设企业根据税务要求，实际缴纳了20,000元的企业所得税预缴款。
借：应交税费—应交所得税 20,000 贷：银行存款 20,000
说明： “应交税费—应交所得税”减少，因为企业已经履行了部分纳税义务。 “银行存款”减少，反映现金流出。 注意区分：计提是确认费用和负债，缴纳是清偿负债。两者在时间上和分录上是独立的。
3. 年终汇算清缴时的调整分录
在年度终了时，企业需要根据《企业所得税法》的规定，对全年的收入、成本、费用等进行纳税调整，计算出最终的“应纳税所得额”，并以此为基础计算出“应纳所得税额”。这个金额可能与平时按会计利润计提的所得税额存在差异，因此需要进行调整。
情况一：汇算清缴后应补缴所得税如果全年最终应缴纳的所得税额（税务局核定）大于之前累计计提的“所得税费用”和已缴纳的“应交税费—应交所得税”的净额，说明还需要补提或补缴。
示例： 假设全年累计计提所得税费用20万元，累计已预缴18万元，但经税务汇算清缴，全年实际应纳所得税额为22万元。则需要补提所得税费用2万元（22 - 20 = 2），并补缴4万元（22 - 18 = 4）。
补提所得税费用的分录： 借：所得税费用 20,000 贷：应交税费—应交所得税 20,000
补缴所得税时的分录： 借：应交税费—应交所得税 40,000 贷：银行存款 40,000
情况二：汇算清缴后所得税多计提或多预缴，形成退税或抵扣如果全年最终应缴纳的所得税额小于之前累计计提的所得税费用和已缴纳的所得税的净额，则可能形成多缴，可以申请退税或抵扣以后年度的税款。
示例： 假设全年累计计提所得税费用20万元，累计已预缴22万元，但经税务汇算清缴，全年实际应纳所得税额为18万元。则多计提所得税费用2万元（20 - 18 = 2），多预缴4万元（22 - 18 = 4）。
冲减多计提所得税费用的分录： 借：应交税费—应交所得税 20,000 贷：所得税费用 20,000
收到退税款时的分录： 借：银行存款 40,000 贷：应交税费—应交所得税 40,000
注意： 年末汇算清缴时，所得税费用的调整往往与“递延所得税”的确认和计量紧密相关，尤其是当会计利润与应纳税所得额之间存在较多暂时性差异时。
4. 递延所得税的会计处理
递延所得税是指企业由于会计与税法规定存在暂时性差异（即某项收入或费用在会计上确认的时间与税法上确认的时间不同）而产生的，未来期间应缴纳或可抵扣的所得税金额。这通常涉及到“递延所得税资产”和“递延所得税负债”。
a. 确认递延所得税资产时的分录（通常是未来可抵扣差异，如可弥补亏损、资产减值准备等）借：递延所得税资产 贷：所得税费用 或：以前年度损益调整 / 资本公积（具体情况而定）
b. 确认递延所得税负债时的分录（通常是未来应纳税差异，如固定资产加速折旧与税法折旧差异等）借：所得税费用 贷：递延所得税负债
重要提示： 递延所得税的核算相对复杂，需要深入理解会计准则和税法规定，识别各项暂时性差异，并考虑未来税率变化等因素。对于多数中小企业而言，如果不存在重大暂时性差异，这部分处理可能简化。
计提企业所得税的注意事项与常见问题
1. 计提与预缴的区别
计提： 是在权责发生制下，确认本期应负担的所得税费用和形成的负债，即使税款尚未实际缴纳。它影响的是利润表（所得税费用）和资产负债表（应交税费—应交所得税）。
预缴： 是企业根据税务机关的要求，在年度终了前分期提前缴纳部分税款。它清偿的是已计提的负债，不直接影响当期损益，而是影响资产负债表（银行存款减少，应交税费—应交所得税减少）。
2. 亏损企业是否需要计提所得税？
如果企业当期发生会计亏损，通常情况下不需要计提所得税费用（因为没有利润）。但是，如果该亏损在税法上可以结转到以后年度弥补，那么在满足相关条件（如未来很可能获得足够的应纳税所得额）时，可能需要确认递延所得税资产。
3. 汇算清缴的重要性
年终汇算清缴是对企业全年所得税的最终确认和调整。它旨在消除会计核算与税法规定之间的差异，确保企业最终缴纳的所得税额符合税法规定。这是所有企业必须履行的税务义务。
4. 会计政策与税法规定的一致性
企业在进行日常会计核算时，应尽量使会计政策与税法规定保持一致，以减少会计利润和应纳税所得额之间的差异，从而简化所得税的核算和汇算清缴工作。
5. 涉税风险与合规性
企业所得税的核算和申报是税务合规性的重要组成部分。错误的计提或不当的处理可能导致税务风险，如偷税漏税、滞纳金、罚款等。因此，财务人员应熟练掌握相关税法和会计准则，必要时寻求专业的税务咨询。
总结
通过本文的详细解析，相信您对“企业所得税要计提吗怎么做分录”这个问题已经有了清晰的认识。企业所得税是需要计提的，这不仅是会计核算的基础要求，也是保证财务报表真实性和完整性的关键。正确的计提方法和分录处理，能够帮助企业准确反映经营成果，合法合规地履行纳税义务。在实际操作中，财务人员应根据企业自身情况和最新的税法、会计准则，灵活运用这些知识，确保企业所得税核算的准确无误。
