个人所得税手续费返还缴纳增值税：政策解析与实操指南
在中国企业日常运营中，代扣代缴个人所得税（以下简称“个税”）是财务部门的一项重要职责。为了激励和补偿代扣代缴义务人（通常是企业）在履行这一职责时付出的成本，税务机关会按照规定向其返还一定比例的手续费。然而，对于这笔返还的手续费收入，是否需要缴纳增值税，是许多企业财务人员普遍关心且容易产生疑问的问题。本文将围绕“个人所得税手续费返还缴纳增值税”这一核心关键词，为您进行全面、详细的政策解读和实操指导。
什么是个人所得税代扣代缴手续费返还？
根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，按时缴库的，税务机关会按百分之二的比例向其支付手续费。这笔手续费的目的在于：
补偿成本： 扣缴义务人在代扣代缴个税过程中，需要投入人力、物力进行计算、申报、缴纳等工作，这笔手续费旨在补偿其因此产生的行政和运营成本。 激励合规： 鼓励扣缴义务人依法履行代扣代缴义务，确保税款及时、足额入库，维护税收秩序。简而言之，这是一笔政府为了鼓励和补偿企业履行特定行政义务而给予的款项。
核心问题：个人所得税手续费返还是否需要缴纳增值税？
明确答复：根据现行税法规定，个人所得税代扣代缴手续费返还收入，不属于增值税应税范围，无需缴纳增值税。
政策依据与原理分析
增值税是对在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产的单位和个人，以及进口货物的单位和个人征收的一种流转税。判断一项收入是否需要缴纳增值税，核心在于判断其是否属于增值税的应税行为。
增值税的征税范围根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等相关规定，增值税的征税范围主要包括：
销售货物： 指有偿转让货物的所有权。 提供加工、修理修配劳务： 指有偿提供加工、修理修配劳务。 销售服务： 指有偿提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务等。 销售无形资产： 指有偿转让无形资产的所有权。 销售不动产： 指有偿转让不动产的所有权。 个人所得税手续费返还的性质个人所得税代扣代缴手续费返还，其性质是税务机关对代扣代缴义务人履行代扣代缴义务的一种行政性补偿或奖励，不属于企业向政府销售货物、提供应税服务、转让无形资产或不动产的行为。具体来说：
非商业性收入： 这笔收入并非企业在市场经济活动中通过提供商品或服务而获得的对价，不具备增值税课税所要求的“有偿性”和“商业性”特征。企业代扣代缴个税是一种法定义务，并非其主营业务或副业。 行政性奖励： 它更类似于政府对特定行为的一种奖励或补助，旨在减轻企业履行特定公共管理职责的负担。 无“进项”与“销项”链条： 增值税的核心是环环相扣的抵扣链条，而个税手续费返还不存在相应的“进项”和“销项”关系。因此，从增值税的征税范围和个人所得税手续费返还的性质来看，它不符合增值税的征税条件，无需缴纳增值税。
会计处理与企业所得税申报
虽然个人所得税手续费返还无需缴纳增值税，但在会计处理和企业所得税方面，企业仍需进行规范操作。
会计处理企业收到税务机关返还的代扣代缴个人所得税手续费时，应将其确认为营业外收入或其他收益（根据《企业会计准则》规定）。
常见会计分录：
收到返还手续费时： 借：银行存款 贷：营业外收入（或 其他收益）在会计核算中，应清晰区分这笔收入的性质，以便后续的税务申报和财务报表编制。
企业所得税申报与增值税不同，个人所得税代扣代缴手续费返还收入，属于企业的应税收入，需要并入企业的应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。
企业在进行年度企业所得税汇算清缴时，应将这笔“营业外收入”或“其他收益”计入收入总额，并计算缴纳相应的企业所得税。
重要提示： 这是一项常常被混淆的税务处理点。很多企业会因为其不缴纳增值税而误认为也不需要缴纳企业所得税，这是错误的。税法对不同税种的征税范围和原则是独立的。
常见疑问与注意事项
返还收入的性质到底是什么？答：它属于企业非日常活动所产生的、与企业经营成果相关的收入，性质上更偏向于一种政府补助或奖励。
是否需要开具发票？答：由于该项收入不属于增值税应税范围，企业在收到该项返还时，无需向税务机关开具增值税发票。 这笔款项是税务机关直接拨付给企业的，属于政府支付行为。
申请返还的具体流程是怎样的？答：申请流程各地税务机关可能略有差异，但大体步骤如下：
提交申请： 企业需向主管税务机关提交书面申请及相关资料（如代扣代缴个税的凭证、银行开户信息等）。 税务审核： 税务机关对企业提交的资料进行审核，核实代扣代缴税款的真实性、准确性和及时性。 款项拨付： 审核通过后，税务机关将按照规定将手续费返还至企业指定的银行账户。建议企业向主管税务机关咨询具体的申请流程和所需材料。
政策未来是否有变化可能？答：中国的税收政策是动态调整的，虽然目前明确规定个税手续费返还不缴纳增值税，但未来政策仍存在调整的可能性。企业应时刻关注国家税务总局和财政部发布的最新税收法规和通知，确保税务处理的合规性。
与政府其他补助的区别？答：个税手续费返还与一些政府补助（如创新奖励、稳岗补贴等）在不缴纳增值税方面有相似之处。然而，其本质仍在于对履行代扣代缴义务的补偿。企业在处理各类政府补助时，均应根据其具体性质和相关税收法规进行判断，而非一概而论。
总结
“个人所得税手续费返还缴纳增值税”是一个清晰的税务问题：无需缴纳增值税。 这一结论是基于增值税的征税范围和个人所得税手续费返还的性质得出的。企业财务人员在处理这笔收入时，应牢记：
增值税： 不征收。 企业所得税： 计入应税收入，依法征收。规范的会计处理和正确的税务申报是企业合规经营的重要保障。希望本文能为您在实际工作中提供明确的指引和帮助。如遇具体情况难以判断，建议及时咨询专业税务顾问或主管税务机关。
