【作者】王 丽1（副教授），时 莉1，刘红芬2（高级会计师），王安乐1
【作者单位】1.江苏科技大学经济管理学院，江苏镇江212003；2.江苏苏亚金诚会计师事务所，江苏镇江212003
【摘要】
【摘要】学者们对行政处罚是否有助于改进审计质量进行了有价值的探讨，但对注册会计师审计程序缺陷缺乏系统的归纳和总结。在审计质量影响因素的研究中，审计程序缺陷更适宜作为分析的对象。通过对证监会处罚公告的研究发现，未发现的错报主要涉及金额与列报或披露两大类。注册会计师对风险评估程序不够重视、控制测试程序实施不当、实质性程序不充分是导致注册会计师未能发现错报的重要原因。因此，优化审计程序，完善审计业务指导与复核机制，是提高注册会计师审计质量的基本方法。【关键词】审计程序；审计错报；审计质量；行政处罚公告【中图分类号】F230 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）16-0124-5审计的监管问题已经被学者们所关注。在相关文献中，针对证监会对会计师事务所和注册会计师的行政处罚公告，学者们从多个视角进行了有价值的研究。郑杲娉、王兵等（2011）研究了行政处罚的监管效果，认为我国证券市场的行政处罚未能显著提高上市公司的审计质量。原因是我国的法律风险偏低，行政处罚力度有限，造成会计师事务所和注册会计师的违规成本过低。张筱等（2014）研究认为审计失败发生时，客户和注册会计师具有同质性，监管也具有一定的公平性。孙乃中（2016）研究了导致审计师受罚的原因，发现虚增营业收入和农业类上市公司更可能导致审计师受罚。刘笑霞等（2016）统计了处罚涉及的报表及披露项目，发现问题最为突出的是银行存款等资产的虚增，收入和投资收益的提前确认，以及隐瞒关联交易。但到目前为止，学术界对于注册会计师未发现错报的具体事项及原因缺乏系统的归纳和总结。一、未发现的错报统计错报是指某一报表项目的金额、分类、列报或披露的差异，或注册会计师认为为实现报表公允反映，需要调整的差异。错报可能由于错误或舞弊导致，而审计客户的舞弊，使注册会计师更易受到监管者的处罚。