从行业分布看，涉及10个行业，其中制造业15家，信息传输、软件和信息技术服务业6家，批发和零售业4家，交通运输、仓储和邮政业2家，其余分别分布在房地产业，金融业，农、林、牧、渔业，水利、环境和公共设施管理业，文化、体育和娱乐业，租赁和商务服务业。

（三）地域分布

从地域分布看，分布在18个省市自治区，其中广东省6家，江苏省4家，北京市、河南省分别3家。

（四）审计机构

从审计机构看，33份“无法表示意见”财务报表审计报告分别由19家会计师事务所出具，其中亚太（集团）会计师事务所（特殊普通合伙）出具6份，数量最多；其次中兴华会计师事务所（特殊普通合伙）出具4份、大信会计师事务所（特殊普通合伙）出具3份。

（五）归属于上市公司股东的净利润

从归属于上市公司股东的净利润看，多为经营不善，盈利能力不强；其中31家2023年度归母净利润为负值，2家2023年度归母净利润为正值。

（六）营业收入

从营业收入看，6家2023年度营业收入低于1亿元且其归母净利润均为负值。

（七）归属于上市公司股东的净资产

从归属于上市公司股东的净资产看，14家截至2023年末归母净资产为负值，19家归母净资产为正值。

（八）近3年审计报告类型情况

从近3年审计报告类型情况看，4家为连续3年被出具“无法表示意见”审计报告，14家为连续3年被出具非标准意见审计报告；22家为近3年内首次被出具“无法表示意见”审计报告，11家为近3年内首次被出具非标准意见审计报告。

三、哪些情形会被出具“无法表示意见”

根据《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》第十条、第十一条、第十四条，注册会计师应当发表“无法表示意见”的情形如下：

1、如果 无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见；

2、在极少数情况下，可能存在多个不确定事项；尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据， 但由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师不可能对财务报表形成审计意见；在这种情况下，注册会计师应当发表无法表示意见；

3、如果未发现的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于 发表保留意见不足以反映情况的严重性，注册会计师应当在可行时解除业务约定（除非法律法规禁止）； 如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表无法表示意见。

此外，为规范注册会计师对财务报表发表恰当的审计意见，进一步提升审计意见有用性，中国注册会计师协会于2023年2月发布了 《中国注册会计师审计准则问题解答第16号——审计报告中的非无保留意见》。结合证券审计业务特点及资本市场监管需求，中国证监会于2023年3月发布了 《监管规则适用指引——审计类第1号》，就注册会计师对上市公司财务报表发表非标准审计意见作出规范。

注册会计师在确定恰当的非无保留意见类型时，需要考虑下列因素：1、导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大错报，或是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下财务报表可能存在重大错报；2、注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生的影响的广泛性作出的判断。上述两个因素对非无保留意见类型的影响如下：

四、2023“无法表示意见”的主要事项

从审计意见内容看，导致2023年度财务报表审计报告被出具“无法表示意见”的主要事项包括担保、诉讼等或有事项，预计负债计提的准确性；持续经营能力存在重大不确定性；内部控制失效，审计范围受限；减值准备计提的合理性；资金往来、交易的真实性与商业合理性；关联方资金占用；中国证监会立案调查事项；资产的存在和准确性等。

（一）担保、诉讼等或有事项，预计负债计提的准确性

【频率】★★★★★

公司因担保、借款、资金短缺未能偿还到期债务，或其他重大承诺等引发诉讼事项。由于部分涉诉案件和担保事项仍在审理或执行中，部分诉讼事项存在复杂性，其结果、担保诉讼事项的影响金额、违约金的影响金额、诉讼事项的完整性等存在不确定性，部分诉讼案件尚未收到律师的回函，年审会计师无法对相关债权人、司法鉴定机构及办案机关相关人员进行访谈及函证，无法获取充分、适当的审计证据以确定诉讼事项应计提预计负债的最佳估计数，以及是否有必要因上述诉讼事项对财务报表做出调整，也无法确定应调整的金额；无法判断就上述诉讼事件是否需要承担损失及承担损失金额，公司提供的与未决诉讼相关的资料是否完整，担保、诉讼等或有事项披露的完整性以及对财务报表可能产生的影响。

（二）持续经营能力存在重大不确定性

【频率】★★★★

持续经营能力存在重大不确定性的公司普遍存在以下一项或多项情形：业务停滞、人员离职、连续多年亏损、财务状况恶化、资不抵债、债务逾期、欠缴税款、银行存款及股权等资产被冻结查封、破产重整结果存在不确定性等。年审会计师无法获取持续经营能力相关的充分、适当的审计证据，以判断公司在持续经营假设的基础上编制财务报表是否恰当。

（三）内部控制失效，审计范围受限

【频率】★★★★

内部控制存在重大缺陷，主要涉及对外担保审批、控股股东资金占用、关联交易、公章使用；资金活动、采购和销售业务、资产管理，以及会计核算和财务报告相关内部控制，影响财务报表的编制；人员流失，多个重要岗位的员工离职，出具财务报告依据之原始数据缺失；子公司管控不到位；海外仓管理失控；未能按公司《子公司管理制度》对子公司实行有效的薪酬管理，出现以费用报销奖金激励的现象等。年审会计师无法判断因内部控制失效对公司财务报表的影响，无法确定是否有必要对财务报表相关金额及披露作出调整。

审计范围受限，主要包括重要子公司审计受限；无法对主要客户、供应商实施现场调查、访谈；往来函证回函率较低，无法实施满意的函证或替代程序；公司未能提供采购订单、入库单、报关手续等原始凭证，相关会计资料不完整；财务报表与税务申报报表各个科目均存在较大差异等。年审会计师未能获取到充分、适当的审计证据，无法核实营业收入、营业成本、费用的真实性，以及资产、往来款项的真实准确性。

（四）减值准备计提的合理性

【频率】★★★★

主要包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、合同资产等信用减值损失，存货跌价准备，固定资产、无形资产、在建工程、长期股权投资等长期资产减值准备，商誉减值准备等。由于公司对往来债权的价值情况无法做出合理估计和判断，未能完整提供股权投资相关的公允价值、预计未来现金流量等资产的减值测试资料，年审会计师无法判断资产减值测试过程中估值假设的适当性、所引用参数的合理性，无法实施满意的审计程序，无法获取充分、适当的审计证据以对公司资产减值准备计提的合理性发表意见。

（五）资金往来、交易的真实性与商业合理性

【频率】★★★

公司未就预付账款、其他应收款等往来款项的交易真实性、商业合理性提供合理解释和支持性证据，年审会计师无法对往来款项的商业理由和商业实质、是否与公司经营相关、交易对手的履约能力、资金往来的款项性质、资金去向及款项可收回性获取充分、适当的审计证据，无法确定公司与交易对手是否存在关联关系、以及是否有必要对财务报表相关金额及披露作出调整。

（六）关联方资金占用

【频率】★★★

控股股东及关联方占用上市公司资金方式包括通过供应商转款给控股股东及关联方、以调试币名义取现等。由于未能获取相关关联方的全部资金流水资料，证据链存在部分缺失，以及相关内部控制存在重大缺陷，年审会计师未能获取充分证据证明占用金额的准确性、完整性和真实性，无法获取充分、适当的审计证据对关联方占用资金发生坏账损失的可能性进行合理估计，无法判断公司控股股东及关联方占用资金事项的完整性、可回收性判断的恰当性及其对财务报表可能产生的影响。

（七）中国证监会立案调查事项

【频率】★★★

因公司涉嫌信息披露违法违规，中国证监会决定对公司进行立案调查。截至审计报告出具日，立案调查尚未结案，公司尚未收到中国证监会就立案调查事项的结论性意见或决定，年审会计师无法预计立案调查的结果以及其对公司财务报表可能产生的影响。

（八）资产的存在和准确性

【频率】★★

年审会计师无法实施满意的审计程序以对货币资金、存货、金融资产、商誉、递延所得税资产、其他非流动资产等资产账面价值的准确性、列报的适当性、披露的完整性获取充分适当的审计证据。

（九）其他

【频率】★

附：2023“无法表示意见”财务报表审计报告汇总

截至2023年4月30日，2023年度被出具无法表示意见财务报表审计报告中“形成无法发表意见的基础”的主要事项汇总如下：

公司简称代称

“形成无法发表意见的基础”主要事项

CXGF 1、上市公司资金被控股股东及相关方违规占用；无法获取充分、适当的审计证据判断公司本年度对上述应收款项计提的坏账准备金额是否恰当；2、无法判断公司财务报表附注“十、关联方关系及其交易”披露的准确性、完整性。 TJT 600090 1、合并范围内部分公司内部控制失效，审计范围受限；2、存货盘亏归属期间不确定；3、中国证监会立案调查结果未定。 MTKJ 600091 未能获取充分、适当的审计证据，无法判断公司投资信托计划理财产品的可收回性，以及以投资本金作为公允价值计量分类为交易性金融资产且其变动计入当期损益的恰当性。 TCKG 600112 1、持续经营能力存在重大不确定性；2、中国证监会立案调查的影响；3、其他应收款的真实性与商业合理性；4、其他权益工具公允价值合理性；5、关联方占用资金的完整性及坏账计提准确性；6、对外担保完整性及对应预计负债计提的准确性。 HHKG 600221 1、与重整相关的各债务转移事项对财务报表的影响：（1）财务担保损失准备；（2）存放于财务公司的存款及应收重整范围内关联方款项的坏账准备；（3）需关注资产的减值准备或公允价值计量；2、信托资产收益权的公允价值计量。 XSGF 600291 无法对重要子公司实施任何审计程序，未能获取充分、适当的审计证据。 GDMZ 600382 1、关于一级土地开发项目；2、关于投资业务；3、关于大额的资金往来。 XWJT 600485 1、与持续经营相关的多项重大不确定性；2、财务报告内部控制未能有效运行。 HHJC 600515 1、无法确定上市公司未预计相关担保及损失的合理性、充分性、完整性，也无法确定应调整的金额以及对相关披露的影响；2、除持续经营受法院裁定破产重整方案影响外，还存在关联方非经营性占用公司资金、关联往来可能发生信用损失、关联投资可能发生减值、可能产生逾期贷款罚息（违约金）及税收滞纳金等事项，亦受债权申报审核确认及破产重整方案的影响，同样具有重大不确定性。 KMYY 1、财务报告内部控制重大缺陷的影响；2、持续经营；3、关联方非经营性资金占用事项；4、工程项目事项；5、医疗器械存货减值及收入确认事项；6、未决诉讼事项。 PQKJ 600614 1、与财务报告相关的内部控制存在多项重大缺陷；2、持续经营能力；3、是否应当纳入合并范围；4、公司存货期末账面价值的准确性和存货跌价准备计提的合理性；5、应收账款、预付账款、其他应收款账面余额的准确性及坏账准备计提的合理性；6、商誉账面价值的准确性；7、银行存款账面价值的准确性，无法保证是否存在因银行询证函未回函而未发现的其他事项；8、预计负债金额的准确性；9、立案调查结果对公司财务报表的影响程度。 FKHD 600634 1、持续经营能力存在重大不确定性；2、预计负债的计提；3、关于终止确认借款本金及利息事项；4、子公司股权转让前本年度财务报表审计受限；5、大额代付资金；6、股权投资问题；7、证监会立案检查事项。 GTKG 1、财务报表按照持续经营假设编制的恰当性；2、违规对外担保和借款及诉讼事项；3、审计范围受到限制。 QLJT 600891 1、比较信息延续至报告期的认定；2、财务报表按照持续经营假设编制的恰当性。 ZXKJ 60 3996 1、关联方资金占用；2、应收账款的坏账准备；3、预付款项的真实性；4、与持续经营相关的重大不确定性。 GXDJ 000564 1、公司对股东及关联方非经营性资金占用、需关注资产的列报以及其可回收性判断的恰当性；2、公司对所需承担责任的未披露担保的预计负债估计金额的准确性和列报的恰当性。 HXFZ 000687 无法对公司自报告期末起未来12个月内的持续经营能力做出明确的判断，以及基于持续经营假设编制的2023年度财务报表是否恰当公允。 CCDM 000835 1、持续经营；2、诉讼事项；3、长期资产减值；4、函证受限；5、重要子公司审计受限。 CCYS002071 1、持续经营存在重大不确定性；2、中国证监会立案调查；3、违规对外担保；4、预计负债的计提；5、长期资产减值；6、其他报表项目审计受限情况。 HYNY 002321 1、可持续性经营； 2、其他应收款的款项性质、真实性及可收回性； 3、重大存货处置事项； 4、诉讼及预计负债事项。 DBKJ 002618 1、审计范围受限，无法确认营业收入、营业成本的准确性； 2、减值准备计提的合理性等； 3、其他非流动资产的存在性； 4、前期财务报表是否存在错报存在不确定性。 AGLS 002619 1、金融工具减值；2、其他应收款；3、中国证监会立案调查。 KJT 002640 ‍ 1、审计范围受限； 2、未决诉讼； 3、商誉减值准备计提的合理性； 4、内部控制失效可能的影响。 OPZW002711 1、预计负债计量的准确性； 2、涉及大额往来款项。 KDRY 002770 1、其他应收款； 2、预计负债的确认； 3、中国证监会立案调查事项； 4、持续经营能力； 5、递延所得税资产的确认。 SZKJ 300038 1、货币资金函证； 2、预付款项性质； 3、其他应收款性质及资金占用； 4、子公司及其会计处理； 5、商誉减值恰当性； 6、内控缺陷的可能影响。 SWZN 300044 1、交易的真实性及商业合理性，交易对手的履约能力以及该预付款项的性质、资金去向及款项可回收性； 2、交易的真实性及商业合理性，交易对手履约能力以及该预付款项的性质、资金去向； 3、分包工程交易的真实性及商业合理性，以及支付款项的性质、资金去向及交易对手履约能力； 4、工程施工项目的业务实质及确认的2023年度营业收入、营业成本、合同资产的真实性、准确性和会计处理恰当性。 YJGS 1、持续经营能力；2、证监会立案调查事项；3、预付设备款、工程款；4、担保及诉讼事项；5、前期问题对财务报表的影响。 TBGJ 1、内控失效； 2、持续经营存在重大不确定； 3、应收控股股东资金占用款的可收回性和减值事项； 4、对子公司的审计事项； 5、关于失控子公司事项； 6、上期处置多家子公司股权事项； 7、函证事项； 8、资产减值准备的计提事项； 9、或有事项。 JLGF 300202 1、违规对外担保事项； 2、预计负债事项； 3、控股股东及关联方占用资金事项。 BXJS 300312 持续经营能力存在重大不确定性。 DWXC 300325 1、应收票据； 2、预付账款； 3、对外担保相关事项； 4、中国证监会立案调查事项； 5、持续经营。 MSST 300495 1、无法确定前期差错更正对财务报表的影响； 2、应收账款、合同资产余额的可回收性及减值准备计提的充分性； 3、商誉存在减值迹象而测试未发生减值的合理性； 4、大额其他应收款的商业实质及可回收性。

公司简称代称

“形成无法发表意见的基础”主要事项

被出具非标准审计意见的披露要求及后果

END