舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。可以说被审计单位的舞弊风险在审计前就客观存在，很多人都有这样的想法，被审计单位舞弊是企业管理层的问题，跟审计人员没关系，但其实并不是这样的。

一、治理层和管理层的责任

说到底，管理层和治理层是企业的主人，所以他们对防止或发现舞弊负有主要责任。无论管理层和治理层有没有参与舞弊，只要被审计单位存在舞弊而他们没有发现，就说明管理存在缺陷，需要管理层和治理层承担相应的责任。

二、注册会计师的责任

注册会计师的责任是按照审计准则的规定执行审计工作，获取财务报表在整体上是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报的合理保证。是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于以下三个方面：

1．是否根据具体情况实施了审计程序；

2．是否获取了充分、适当的审计证据；

3．是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告。

由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，也可能发现不了舞弊导致的重大错报。比如被审计单位的舞弊经过精心策划，交易的客户、合同、发票等凭据都非常完美，那么注册会计师就很难发现交易是伪造的；如果被审计单位与隐藏的关联方串通舞弊，注册会计师可能更加难以发现蓄意隐瞒的企图。

当完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，如果注册会计师遵守审计准则的要求执行审计工作则不用承担责任；但如果注册会计师在执行审计工作时违背了审计准则，审计程序存在漏洞或缺陷，那么注册会计师需要承担一定的责任，并可能会受到相关监管部门的惩罚。

我们可以看看今年闹得沸沸扬扬的康得新的财务造假事件，四年累计虚增利润总额达到了119.21亿元，但奇怪的是造假数额这么巨大在瑞华会计师事务所居然每年都能过审？瑞华会计师事务所已被证监会立案侦查，参与审计的正在排队的29家IPO项目均被中止审查，事务所的名声和前景是都毁了。

综上所述，若被审计单位发生舞弊，管理层和治理层要负主要责任，注册会计师只要遵守审计准则的要求执行审计工作是不用承担责任的。

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