引言：劳务派遣与增值税差额征收的重要性
在现代企业运营中，劳务派遣已成为一种常见的用工模式。然而，与传统用工模式不同，劳务派遣公司在税务处理上存在其特殊性，特别是增值税的征收方式。为了减轻劳务派遣企业的税负，国家出台了针对性的差额征税政策。这使得许多劳务派遣公司对于“劳务派遣公司差额征税税率是多少”这个问题尤为关注。
本文将围绕这一核心问题，为您详细解析劳务派遣公司差额征税的背景、税率、计算方法、适用条件以及相关的注意事项，旨在帮助劳务派遣企业更好地理解和应用这一政策，合理合规地进行税务筹划。
劳务派遣公司差额征税的背景与原理
什么是差额征税？
差额征税，顾名思义，是指纳税人在计算增值税时，不是以其全部的销售额为计税依据，而是以其销售额扣除特定项目金额后的余额为计税依据。这种方式主要适用于一些特殊行业或业务模式，其特点是企业收入中包含了大量代收代付的款项，或者其盈利模式决定了不宜按全额征税。
为什么劳务派遣公司可以差额征税？
劳务派遣公司在提供服务时，其向用工单位收取的费用通常包含两部分：一是劳务派遣服务费（即其自身的利润部分），二是代为支付给派遣员工的工资、社会保险、住房公积金等费用。如果按照全部收入征收增值税，将导致劳务派遣公司为代收代付的部分也缴纳增值税，这显然不符合增值税的原理（增值税是对增值额征税），会大幅增加企业的税负。
因此，为了体现税收公平原则，并支持劳务派遣行业的健康发展，国家允许劳务派遣公司选择差额征税，即扣除代员工支付的各项费用后再计算应纳税额。
劳务派遣公司差额征税的税率是多少？
增值税一般计税方法下的税率（不适用于差额征税）
首先需要明确的是，劳务派遣公司提供劳务派遣服务，属于“现代服务业”中的“商务辅助服务”。按照增值税一般计税方法，其适用的增值税税率是6%。然而，这个6%的税率并不适用于选择差额征税的劳务派遣公司。 差额征税是一种特殊的计税方法，它有自己特定的征收率。
简易计税方法下的差额征税税率
根据国家税务总局的规定，劳务派遣公司提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定，选择适用简易计税方法，并实行差额征税。
在这种情况下，劳务派遣公司差额征税的税率（准确地说，是征收率）是5%。
更具体地，其计算公式体现为：以收取的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和各项社会保险、住房公积金等费用后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。
政策依据： 根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）项第3点规定： “劳务派遣服务，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和各项社会保险、住房公积金后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。”
值得注意的是，虽然征收率为5%，但在实际计算中，常常会看到除以(1+5%)再乘以5%的表述，这在简易计税中是常见的税款计算方式，使得实际税负接近3%左右（因为增值额的5%对应的是全价的约3%）。但政策明确的征收率是5%。
核心结论： 劳务派遣公司选择差额征税，其适用的增值税征收率是5%。
劳务派遣公司适用差额征税的条件
并非所有劳务派遣公司都能无条件地适用差额征税。以下是劳务派遣公司选择差额征税需要满足的主要条件：
1. 必须选择简易计税方法
根据财税〔2016〕36号文件规定，劳务派遣服务可以选择适用简易计税方法。一旦选择，在36个月内不得变更。 只有选择了简易计税方法的劳务派遣公司，才能享受差额征税的优惠政策。2. 提供的服务性质
纳税人必须是提供“劳务派遣服务”。这要求劳务派遣公司具有合法的劳务派遣经营资质，并实际从事劳务派遣业务。3. 扣除项目的限定
扣除的款项必须是“代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和各项社会保险、住房公积金等费用”。 这些费用必须是实际发生并由劳务派遣公司代为支付的。 工资包括基本工资、奖金、津贴、补贴等货币性收入。 福利包括按规定支付的职工福利费。 各项社会保险包括基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险等。 住房公积金是指按照国家规定为员工缴纳的住房公积金。4. 业务真实性与合规性
劳务派遣业务必须是真实、合法的，符合国家关于劳务派遣的各项法律法规要求。 代扣代缴的各项费用要有合法有效的凭证（如银行代发工资凭证、社保局或公积金管理中心开具的缴费凭证等），以备税务机关查验。劳务派遣公司差额征税的计算方法
理解了税率和适用条件后，具体的计算方法是关键。
计算公式
应纳增值税 = (收取的全部价款和价外费用 - 代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和各项社会保险、住房公积金等费用) ÷ (1+5%) × 5%
其中：
收取的全部价款和价外费用： 指劳务派遣公司从用工单位取得的所有收入，包括服务费、代垫费用等。 代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和各项社会保险、住房公积金等费用： 指符合差额征税政策规定可以扣除的员工相关费用。 5%： 为简易计税下的征收率。具体案例解析
假设某劳务派遣公司在某月份向用工单位A提供劳务派遣服务，共收取价款及价外费用110,000元。其中，代用工单位A支付给派遣员工的工资、社保、公积金等费用合计为105,000元。
计算步骤：
确定可扣除的销售额： 可扣除金额 = 105,000元 确定不含税销售额（即差额计税的销售额）： 差额计税销售额 = (收取的全部价款和价外费用 - 可扣除金额) ÷ (1+5%) = (110,000元 - 105,000元) ÷ (1+5%) = 5,000元 ÷ 1.05 ≈ 4,761.90元 计算应纳增值税额： 应纳增值税 = 差额计税销售额 × 征收率 = 4,761.90元 × 5% = 238.10元因此，该劳务派遣公司本月应缴纳的增值税为238.10元。
劳务派遣公司选择差额征税的优势与注意事项
主要优势
显著降低税负： 这是最直接的优势。由于可以扣除代付的大部分费用，实际计税的销售额大幅减少，从而降低了增值税的缴纳额。 简化核算： 相比一般计税方法，简易计税方法下的差额征税计算相对简单，不需要复杂地区分进项税额和销项税额。 提升竞争力： 较低的税负有助于企业降低运营成本，从而在市场竞争中更具优势。注意事项与风险
税务合规性要求高： 差额征税对扣除项目的真实性和合规性有严格要求。劳务派遣公司必须保存好代付工资、社保、公积金等费用的原始凭证，确保账务处理规范，能够经得起税务机关的检查。 选择简易计税后的影响： 一旦选择简易计税方法，36个月内不得变更。这意味着企业将无法享受进项税额抵扣的政策，如果未来发生大量可抵扣的采购行为，可能会有所不利。 代垫性质的明确： 必须明确相关费用是“代用工单位支付”给劳务派遣员工的，而非劳务派遣公司自身的成本或费用。这需要合同约定和实际操作相符。 发票开具： 劳务派遣公司适用差额征税的，向用工单位开具增值税普通发票，并在发票备注栏注明：“劳务派遣差额征税”。不得开具增值税专用发票。 财务核算准确性： 劳务派遣公司应设置清晰的会计科目，准确核算和区分代收代付的款项和自身的服务收入，确保差额计算的准确性。相关法律法规依据
劳务派遣公司差额征税的主要政策依据包括：
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）： 附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》中明确了劳务派遣服务的差额征税政策。 《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2016年第16号）： 虽然主要是关于不动产租赁，但其中对差额征税发票开具等有普遍适用性。 后续的税收政策调整： 随着税收政策的不断完善和调整，还需关注国家税务总局发布的最新通知、公告，以确保政策适用的准确性。总结
劳务派遣公司差额征税是国家为减轻劳务派遣企业税负、促进其健康发展而设立的一项优惠政策。其核心是允许劳务派遣公司在计算增值税时，扣除代为支付给派遣员工的工资、福利和各项社会保险、住房公积金等费用，并按照5%的征收率计算缴纳增值税。
劳务派遣公司应充分理解并严格遵守相关的税收政策和条件，确保业务的真实性和财务核算的准确性。通过合理合规地运用差额征税政策，劳务派遣企业可以有效降低税负，提升自身竞争力，实现可持续发展。同时，也应密切关注税收政策的最新动态，确保税务处理的及时性和准确性。