小微企业的资产总额如何算?
按《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》财税〔2023〕13号的规定,对从事国家非限制和禁止行业的小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,实际税率为5%;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,实际税率为10%;总体来说,该项优惠力度非常之大,原300万元的应纳税所得额需要缴纳75万元企业所得税,现仅需要缴纳25万元.
能享受优惠的企业,需同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元这三个条件.
由于优惠力度大,估计在2023年余下的日子里,我们小企业的会计人员都在千方百计想办法,争取2023年汇算清缴给老板一个大大的政策红包.
年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人这二个条件,相信判断上不会有大的误差,征纳双方也不会有争议;这里主要讲第三个条件--资产总额不超过5000万元,文件的规定很简单,资产总额具体计算公式如下:
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
但是,资产总额是一个会计概念,不同的会计处理会产生不足的后果,如下2例,大家觉得是否满足资产总额不超过5000万元这个条件:
1.甲企业应收账款明细科目借方余额600万元,贷方余额500万元,企业将应收账款借贷方余额抵消后按100万元列报于2023年报,年报显示的资产总额为4600万元.
2.乙企业2023年11月购入不需安装即可使用的机器3台,每台单价50万元,总额150万元,同类型机器正常使用寿命10年.税收上,企业选择一次性税前扣除,会计上,直接将上述机器列支于生产成本,年报显示的资产总额为4900万元.
上述2家企业,形式上都达到了资产总额不超过5000万元这个条件,那么,以上处理符合规定吗?
按相关会计制度的规定,资产负债表中"应收账款"项目应根据"应收账款"科目和"预收账款"科目余额分析填列,如"应收账款"明细科目期末为贷方余额,应当在"预收账款"项目列示,如"预收账款"明细科目期末为借方余额,应当在"应收账款"项目列示;按规定,小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过1年的有形资产,应作为固定资产核算,并按适当的使用寿命计提折旧.
那么,上述甲企业资产总额应为4600+500=5100万元,乙企业资产总额应为4900+150-150/120=5048.75万元,甲、乙企业均不符合小微企业优惠条件.
与大型企业比较,小微企业相对不重视会计核算,会计处理有一定的随意性,认为只要不少交税,我想怎么做就怎么做,以上案例,也是提醒小微企业合规核算,避免不必要的税务风险.
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