七国集团（G7）要在全球推15%的全球公司最低税率，全球最大规模最赚钱的公司都可能成为纳税人。这对未来的国际税收秩序会造成什么影响？

从发展进程来看，G7在6月5日已经签署承诺，13日重申承诺，并期待在7月份的二十国集团（G20）财政部长和中央银行行长会议上会达成一致。如果G20最终也对此达成一致，那么这将是在国际税收秩序演变史上的一件大事，将对未来国际税收新规则的制定产生更大的影响。

为什么要推15%的全球公司最低税率？根据税收基金会的数据，其统计的全球177个国家（地区）的平均税率为23.85%。按理，15%与23.85%有较大差距，不值得大惊小怪，但是，风浪确实已经兴起。

现实中的个体不是平均数所能概括的，15%的最低税率也不是针对平均数。有的国家和地区适用低于15%的税率，但有的就此认为属于自己的税源被吸纳走，税收收入权益受到侵犯，要求改变这种状况。数字经济的兴起让税源的跨境流动变得更加便利，科技巨头企业首当其冲，税源跨境流动的不仅仅是数字企业，但由于数字企业所占的分量大，有的国家已经开征或即将开征税率不等的数字服务税，这有望弥补部分税源流失所造成的税收收入损失。这是从一国政府层面来解决问题的思路。

但是一国政府这么做，势必引起其他相关国家的反应。这也说明亟待建立相应的国际税收协调机制，以从根本上解决问题。国际税收秩序建立的初衷是避免重复征税，以促进国际经济交往。市场越大，越能获取分工和专业化带来的红利。各国为了鼓励出口，基本上形成了商品税消费地所在国政府征收的惯例，国际税收的重点是所得税的国际协调。一国征了税，他国不再征，就不会有重复征税问题，这是免税法。一国征税，他国只是对根据本国法律计算少缴的部分补征，这属于抵免法。只是将在他国缴纳的税收当作费用扣除，这是扣除法。显然，扣除法不能真正解决重复课税问题。现实中，多数国家采用抵免法或免税法。

事情发展到今日，情况已经发生了变化。有的投资者在境外设立新的公司，投资收益也不汇回母国，而且不少本来应该是母公司的业务也变成了新公司的业务，这样，新公司享受东道国（所在地）较低税率，再加上投资回报不汇回母国或只是汇回少数，国际税收问题的关注点逐渐变成了如何防止双边或多边不征税问题。有的国家对汇回本国的利润实施税收优惠政策，但效果似不佳。这样，改革国际税收秩序必须提上议事日程，否则那些觉得自己利益老是受到侵犯的国家就不满意。特别是以美国为首的大国，对自己的一些大企业特别是科技巨头企业跑到境外设公司，税源流失感到极大不满，因此，才有了设置全球公司最低税率的提议。

要阻止税源外流，全球企业最低税率越高，效果越明显，美国一开始提议的是21%的最低税率，但受到杯葛。可见，最低税率的设定本身就是一个国际政治问题，需要在国际关系层面上来理解全球最低税率。其实，最低税率怎么征收，还有税基如何确定的难题。

各国（地）竞相设定低税率，导致全球税收收入损失，各国的这种负和博弈同时是一种恶性竞争，是逐底竞争。设定最低税率的提议一旦被接受，就意味着避税地（税收天堂、低税地）原先设定较低税率的竞争手段不再有效，这对于税收收入流失的国家是好事，但对于那些依靠无税或低税率成为避税地的国家（地区）来说就是灾难性的消息。后者肯定要反抗。

全球15%最低税率的设定，一旦为国际社会所最终接受和落实，势必对各种避税天堂、低税地构成致命的打击，公司所得税税率为12.5%的爱尔兰将是一个“重要的受害者”。过去并非不存在针对国际避税地的反制措施，但效果一直有限。爱尔兰的低税率，吸纳了大量税源，吸引了众多大型跨国企业，数字经济的巨无霸谷歌、脸书、微软、推特等纷纷在爱尔兰设立欧盟总部，爱尔兰税收收入因此增加，但也直接导致其他国家税收收入的减少。

15%的全球最低税率推行，将大大损害爱尔兰的税率竞争优势。就此，爱尔兰政府已经